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稅務(wù)納稅評估報告范文8篇

時間：2024-08-15 14:06:22 42

稅務(wù)納稅評估報告

稅務(wù)納稅評估報告篇1

[關(guān)鍵詞]稅收征管；納稅評估；定位；配套改革

一、納稅評估的定位

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯的機(jī)會，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。可見，納稅評估是一種介乎于稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)稽查之間的相對獨立的管理活動，它與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查一起，共同構(gòu)成稅收征管體系，并在稅收征管中居于核心地位。

(一)納稅評估不同于稅務(wù)管理

納稅評估側(cè)重于對納稅人申報真實性、準(zhǔn)確性的分析，其工作主要涉及案頭評估、稅務(wù)約談和評估處理。分析工具一般采用“人機(jī)”結(jié)合，評估主要是根據(jù)事先掌握的信息，通過一定的數(shù)學(xué)模型和人工邏輯分析進(jìn)行，稅務(wù)約談主要是引證或搞清評估中發(fā)現(xiàn)的疑點。它強(qiáng)調(diào)事前涉稅信息的充分、評估方法的科學(xué)和評估技能的過硬。因此，納稅評估不同于稅務(wù)管理涉及各種稅源管理及其紛繁復(fù)雜的納稅人管理事宜，在業(yè)務(wù)上相對單一和專業(yè)，除在評估中采用稅務(wù)約談和落實納稅評估處理結(jié)果外，評估員一般必須直接與納稅人接觸。

(二)納稅評估不同于稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查屬于現(xiàn)場檢查，主要通過查賬、詢問、現(xiàn)場勘查、異地調(diào)查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問題；稅務(wù)稽查可以涉及納稅人當(dāng)年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復(fù)雜程度而定。而納稅評估是屬于非現(xiàn)場檢查，主要通過案頭審計、約談納稅人等方式進(jìn)行；納稅評估對象主要是申報所屬期的納稅申報，評估期限一般在下一個申報期來臨前結(jié)束。案頭審計主要是根據(jù)評估部門預(yù)先設(shè)計的評估指標(biāo)和預(yù)警值等，運用計算機(jī)對納稅申報涉及的各項相關(guān)資料進(jìn)行比對分析，對存在的疑點通過人工分析和約談納稅人等方式予以解釋。在評估中，評估員一般不應(yīng)進(jìn)行實地檢查和查看納稅人的賬冊。納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點，通過約談仍未能解釋清楚的，應(yīng)轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，由稽查部門做進(jìn)一步調(diào)查。

不賦予納稅評估實地調(diào)查權(quán)是有道理的。一是納稅評估的主要任務(wù)是評估納稅人當(dāng)期申報的數(shù)據(jù)與預(yù)警值是否相符，申報資料的各項指標(biāo)之間是否存在邏輯關(guān)系。在評估中，評估員若發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)及其資料出現(xiàn)較大差異，其責(zé)任是約談納稅人并要求其作出解釋或舉證，以消除疑點。疑點若不能消除，則可判定納稅申報存在問題，進(jìn)一步查核則是稽查部門的事情。其二，納稅評估作為稅源的日常管理工作，也不允許對評估中發(fā)現(xiàn)的問題介入過深的調(diào)查。因為納稅評估工作一般在下一申報期開始前就要結(jié)束，如果允許其對案件審計中發(fā)現(xiàn)的疑點實地調(diào)查，將耗用較多的評估資源。由于納稅評估期限較短，因此，即使允許實地調(diào)查，在短期內(nèi)也難以發(fā)現(xiàn)問題，而在匆忙之中作出調(diào)查結(jié)論，恐怕也是有問題的。其三，允許納稅評估介入實地調(diào)查容易與稅務(wù)稽查相混淆。我國現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實行納稅檢查時，具有“到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況”的職權(quán)。如果納稅評估也允許介入實地調(diào)查，就行使了納稅檢查的職權(quán)，使納稅評估與稅務(wù)稽查在某些職權(quán)上存在混淆。明確規(guī)定納稅評估不介入實地調(diào)查，可以使納稅評估和稅務(wù)稽查的職權(quán)更加清晰，分工更加明確。

(三)納稅評估在稅收征管中處于核心地位

稅收征管的基本目標(biāo)在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。稅務(wù)管理涉及大量的基礎(chǔ)性工作，從各方面構(gòu)筑有效的征管平臺，并通過執(zhí)行一系列的征管制度以規(guī)范納稅人行為；而稅務(wù)稽查則通過事后檢查來判斷納稅人的稅收遵從，對各種違法行為予以處理并追繳流失的稅收?？梢赃@樣說，稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查分別通過柔性與剛性的方式對納稅人實施管理。但這一柔一剛怎樣才能有效地結(jié)合并充分發(fā)揮其作用，仍缺乏聯(lián)結(jié)點，納稅評估正好彌補(bǔ)了這一缺陷。納稅評估使稅務(wù)管理柔中帶剛，使稅務(wù)稽查剛中帶柔，從而使稅款征收更有保障。

1　由于納稅評估是在申報后立即展開，納稅申報中存在的問題能夠及時被發(fā)現(xiàn)和處理，因而能夠有效地消除納稅人對申報不實的僥幸心理，改善了稅務(wù)管理過于柔弱的一面，也給納稅人依法申報提出了更高的要求，對虛假申報構(gòu)成一定的震懾力。

2　納稅評估的目標(biāo)定位決定其具有服務(wù)的功能。在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題一般不像稅務(wù)稽查那樣強(qiáng)調(diào)處罰，而是更加注重幫助納稅人識錯、糾錯，提高其正確納稅的能力。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責(zé)，但相對于稅務(wù)稽查而言，其免責(zé)范圍相對較廣，處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。

3　納稅評估為稅務(wù)稽查提供可靠案源，有利于稽查資源的有效運用。當(dāng)然，硬性地把納稅評估作為稅務(wù)稽查前置的做法并不可取。這是因為，一是由于納稅評估本身的局限性，它不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問題，即使是納稅評估通過的納稅戶也不一定就沒有問題；二是所謂前置是指沒有通過納稅評估不得進(jìn)人稅務(wù)稽查階段，因此，建立前置程序?qū)⑾拗贫悇?wù)稽查的選案權(quán)，并打亂稅務(wù)稽查的具體計劃。然而，不管怎樣，納稅評估對于推動稅務(wù)稽查走向科學(xué)化、高效化的作用是不可置疑的。

可見，確立納稅評估在稅收征管的核心地位，可以使征管體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，征管工作更具活力，精細(xì)化程度更高，稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯。而一旦把納稅評估的核心地位確立下來，我國的征管模式也將隨之發(fā)生較大的變化，弱化管理的狀況必將得到根本的改變。

二、納稅評估的配套改革

確立納稅評估在稅收征管中的核心地位，將面臨著一系列的配套改革，其中，納稅評估機(jī)構(gòu)的設(shè)置和完善納稅評估的法制建設(shè)，已經(jīng)成為推進(jìn)我國納稅評估向縱深發(fā)展的亟待解決的問題。

(一)納稅評估的機(jī)構(gòu)設(shè)置

納稅評估的專業(yè)性與基礎(chǔ)性特點，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩(wěn)定的環(huán)境下開展。建立獨立的納稅評估機(jī)構(gòu)，明確納稅評估的職責(zé)，配備高素質(zhì)的評估隊伍，完善對評估人員的激勵機(jī)制，是推動我國納稅評估工作向縱深發(fā)展的關(guān)鍵。在國外，大凡納稅評估搞得較好的，無不與之有關(guān)。例如，新加坡成立了獨立的評稅部門，并分別設(shè)有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界定明確，各司其職。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計則以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。德國聯(lián)邦財政部和州財政局也下設(shè)了稅務(wù)審計局。而澳大利亞的納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)是分設(shè)的。相比之下，我國的納稅評估，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備都相差甚遠(yuǎn)。一是除個別地方外，基本都沒有設(shè)置獨立的納稅評估機(jī)構(gòu)。目前的納稅評估工作主要是由稅源管理部門負(fù)責(zé)，在個別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦的。二是納稅評估的職責(zé)不明，特別是與稅務(wù)稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評估工作要求的高素質(zhì)的評估隊伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊伍建設(shè)的激勵機(jī)制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。因此，要推動我國納稅評估的發(fā)展，必須采取有效措施，妥善解決以上問題。

1　盡快成立獨立的納稅評估機(jī)構(gòu)。設(shè)置的納稅評估機(jī)構(gòu)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個職能部門，其主要職責(zé)包括：(1)設(shè)計評估指標(biāo)體系，測算、確定相關(guān)指標(biāo)的峰值和預(yù)警值。(2)負(fù)責(zé)評估軟件的開發(fā)工作。(3)實施案頭評估，對案頭評估中出現(xiàn)的疑點，約談納稅人，對評估結(jié)論作出相應(yīng)處理，并制作納稅評估報告。(4)幫助納稅人正確處理評估中發(fā)現(xiàn)的問題，并開展相關(guān)的稅法教育和納稅指導(dǎo)。(5)在法定時間內(nèi)向稽查部門移交有重大違法嫌疑的案件。(6)建立納稅評估信息體系，不斷開發(fā)信息來源渠道。(7)維護(hù)納稅評估資料數(shù)據(jù)，實施納稅評估檔案管理。(8)把納稅評估信息及時傳遞給相關(guān)部門。

為了更好地開展納稅評估工作，可在納稅評估機(jī)構(gòu)內(nèi)劃分五個部門(或崗位，下同)，分別從事五種不同的評估業(yè)務(wù)。(1)專門從事預(yù)警值和評估指標(biāo)制定的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)各稅種的特點及其影響申報質(zhì)量的相關(guān)因素，設(shè)計納稅評估指標(biāo)體系，搜集相關(guān)的涉稅信息及其經(jīng)濟(jì)信息，運用經(jīng)濟(jì)分析學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)等原理，結(jié)合本地區(qū)的實際情況以及相關(guān)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，測算、修改、確定相關(guān)評估指標(biāo)的預(yù)警值和峰值，為開展納稅評估工作提供前提和基礎(chǔ)。(2)專門從事納稅評估對象篩選工作的部門。該部門的主要職責(zé)是運用計算機(jī)和人工方式對納稅申報期內(nèi)的申報資料進(jìn)行初步評估，把初步評估發(fā)現(xiàn)的問題戶轉(zhuǎn)交納稅評估分析處理部門處理。初步評估的面應(yīng)逐步從重點戶向所有納稅戶過渡，使初步評估的對象覆蓋到所有的納稅戶。該部門應(yīng)積極參與納稅評估軟件的開發(fā)工作，不斷改進(jìn)納稅評估手段。(3)專門從事納稅評估分析與稅務(wù)約談工作的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)篩選部門轉(zhuǎn)來的有問題的申報進(jìn)行案頭分析評估，對疑點作出解釋；約談納稅人，搞清申報疑點；對納稅人解釋相關(guān)的稅收政策；制作納稅評估分析報告，并把案卷移交納稅評估處理部門處理。(4)專門從事納稅評估處理工作的部門。該部門的主要職責(zé)是根據(jù)納稅評估分析部門轉(zhuǎn)來的材料制作處理結(jié)論：對納稅評估暫無異議的，制作“納稅評估暫無異議結(jié)論”；對納稅評估發(fā)現(xiàn)的已被確認(rèn)的申報問題，制作“納稅評估問題及其處理建議”，并交由納稅人，由其對已申報的稅額自主作出是否更正的決定；對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過案頭分析和稅務(wù)約談仍不能搞清的，制作“納稅評估待處理報告”，轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查部門；對納稅人未能在規(guī)定時間內(nèi)根據(jù)“納稅評估問題及其處理建議”作出相關(guān)的納稅調(diào)整，或調(diào)整不理想的，制作“提請稅務(wù)稽查建議”送交稅務(wù)稽查部門。(5)專門從事納稅評估處理落實和歸檔工作的部門。該部門的主要職責(zé)是把“納稅評估問題及其處理建議”文書送達(dá)納稅人，跟蹤納稅人是否按處理建議對已申報的稅額作出更正，并把納稅人更正納稅申報的情況及時向納稅評估機(jī)構(gòu)報告以及向稅務(wù)管理部門通報；把“納稅評估待處理報告”、“提請稅務(wù)稽查建議”送達(dá)稅務(wù)稽查部門，并向其提請對相關(guān)納稅人實施進(jìn)一步調(diào)查的建議。把納稅評估機(jī)構(gòu)分成五個部門(或崗位)，既符合納稅評估的專業(yè)化要求和評估權(quán)的相互制衡，也有利于納稅評估崗位責(zé)任制的推行。

2　配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專業(yè)評估隊伍。納稅評估的性質(zhì)要求評估員必須具有較高的業(yè)務(wù)水平，有一定的工作經(jīng)驗，有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力；尤其是對從事預(yù)警值和評估指標(biāo)體系制定的人員要求更高。因此，不改變當(dāng)前我國納稅評估隊伍的狀況，納稅評估工作將難以向廣度和深度推進(jìn)，納稅評估的目標(biāo)也難以實現(xiàn)。因此，建議從下列幾個方面予以改善：(1)增加評估員編制。根據(jù)評估機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求配備相應(yīng)的評估人員，確保納稅評估工作能夠有效運行。隨著納稅評估核心地位的確立，稅務(wù)人員的配置應(yīng)更多地向評估員方面傾斜。(2)實行評估員定級制。把評估員劃分為高級評估員、中級評估員和初級評估員，實行不同的待遇。實行評估員定級制，將有利于激發(fā)評估員自覺學(xué)習(xí)、自我完善的積極性，對促進(jìn)評估隊伍綜合素質(zhì)的提高具有重要意義。評估員的評級可由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織進(jìn)行。(3)加強(qiáng)對評估員的培訓(xùn)，不斷提高其評估技能，以適應(yīng)納稅評估工作的要求。(4)建立獎懲嚴(yán)格的機(jī)制。對在評估工作中成績突出，能為國家挽回重大損失的，給予物質(zhì)與精神獎勵；對評估工作不努力，工作馬虎，造成國家稅收損失的，應(yīng)追究其相應(yīng)的責(zé)任。

(二)完善納稅評估的法律責(zé)任

納稅評估涉及的法律責(zé)任主要有三個方面：一是納稅評估后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)評估所屬期存在納稅問題，則該涉稅責(zé)任應(yīng)由誰承擔(dān)；二是在納稅評估中發(fā)現(xiàn)被評估的納稅人存在涉稅問題，是否應(yīng)依法予以行政處罰；三是評估部門是否擁有行政處罰權(quán)。

1　納稅評估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題的法律責(zé)任。一般來說，納稅評估后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，通常有兩種情況：(1)被納稅評估部門認(rèn)定為暫無異議，而事后被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)涉稅問題。由于納稅評估主要是根據(jù)評估指標(biāo)實施案頭分析和稅務(wù)約談，在信息并不充分的情況下，評估人員對被評估人存在的涉稅問題未能及時發(fā)現(xiàn)是在所難免的。因此，納稅評估沒有發(fā)現(xiàn)的涉稅問題后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的，由納稅人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任是理所當(dāng)然的。雖然現(xiàn)行《納稅評估管理辦法》第22條的“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)”規(guī)定，已把納稅評估可能引起的麻煩降至最低，但為了避免納稅人對納稅評估責(zé)任的誤解，征管制度還是應(yīng)該明確規(guī)定，納稅評估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，屬于納稅人原因的，由納稅人承擔(dān)法律責(zé)任。(2)納稅人根據(jù)納稅評估部門發(fā)出“納稅評估問題及其處理建議”，對相關(guān)納稅事項作出調(diào)整、更正，但事后被稽查部門認(rèn)定為錯誤的。如果該錯誤完全是由于納稅人遵循評估部門的建議而形成的，則責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》第52條的規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款，可以追征，但不得加收滯納金，更不能罰款；如果該錯誤并非完全是由于納稅人遵循評估部門的建議而形成的，則責(zé)任應(yīng)在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間劃清，并按征管法的有關(guān)條款予以處理。確認(rèn)這一法律責(zé)任，將給納稅評估提出更高的要求，即納稅評估部門建議納稅人調(diào)整、更正相關(guān)的納稅處理方式，應(yīng)以文書形式下達(dá)，事后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在問題，納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任，說明其涉稅處理是在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議下進(jìn)行的。

2　納稅評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題的法律責(zé)任。不少實施納稅評估的國家或地區(qū)，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為，大多采取較寬容的態(tài)度，即對確實因為稅收無知造成申報錯誤或情節(jié)較輕且初犯，并能積極補(bǔ)稅的，一般都免予行政處罰。我國現(xiàn)行的《納稅評估管理辦法》第18條“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正”的規(guī)定，便含有對此種行為免予行政處罰之意。但對需要進(jìn)一步到市場經(jīng)營現(xiàn)場了解情況，審核賬目憑證，并因此發(fā)現(xiàn)有關(guān)的涉稅問題，“需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行”。也就是說，對納稅評估中認(rèn)定的某些違法行為，必須依法予以行政處罰。應(yīng)該說，對納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題，采用有區(qū)別的處理方式是可取的，它給納稅人提供了糾錯的機(jī)會，也在一定程度上體現(xiàn)了納稅評估的服務(wù)功能。但《納稅評估管理辦法》的這些規(guī)定，仍與我國現(xiàn)行《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定存在不一致的地方?，F(xiàn)行征管法僅對“因計算錯誤等失誤”造成少繳稅款予以免責(zé)，而在《納稅評估管理辦法》中，因“政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的”也給予了免責(zé)，便超出了征管法的免責(zé)范圍。因此，為使我國納稅評估能在法治基礎(chǔ)上健康發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)行稅收征管法規(guī)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，明確納稅評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題的法律責(zé)任。建議對確因稅收無知造成申報錯誤或情節(jié)較輕且初犯，并能積極補(bǔ)稅的給予免予行政處罰的處理；而對涉稅問題情節(jié)較嚴(yán)重以及非初犯者，應(yīng)給予一定的處罰，但處罰的起點及其力度可考慮輕點，例如對偷稅行為可處以所偷稅款0.1－1倍的罰款；但對惡意違法的，則必須按現(xiàn)行征管法的規(guī)定處理。

稅務(wù)納稅評估報告篇2

關(guān)鍵詞：稅收政策風(fēng)險點；納稅評估指標(biāo)；采礦業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0143-02

每個稅種的相關(guān)稅收政策或因其晦澀難懂或因其監(jiān)管有難度或因納稅人理解有誤亦或?qū){稅人不利，都存在不同層度的不被遵從的風(fēng)險。納稅評估旨在評判納稅人是否正確執(zhí)行各稅收政策。因此，分析稅收政策存在的風(fēng)險點并設(shè)置相對應(yīng)的納稅評估指標(biāo)，必將極大提高納稅評估的針對性和實效性。筆者以采礦業(yè)為例，結(jié)合增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅的部分重要稅收政策，探討相關(guān)納稅評估指標(biāo)的設(shè)置和運用。

一、采礦副產(chǎn)品的增值稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

圍繞采礦行業(yè)副產(chǎn)品綜合利用，增值稅設(shè)有優(yōu)惠政策。如銷售自產(chǎn)的煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料實行增值稅即征即退；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣，以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土實行增值稅即征即退50%。上述政策所涉及的原材料主要是采礦企業(yè)開采、選礦過程中的副產(chǎn)品，在優(yōu)惠政策的指引下，采礦企業(yè)這部分副產(chǎn)品市場銷售情況良好。因此，在納稅評估中要審核納稅人是否對這部分銷售情況申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅，可設(shè)置如下指標(biāo)：

指標(biāo)1：企業(yè)所得稅申報表附表一（1）第8行“其他業(yè)務(wù)收入”=0，為疑點，需核實是否存在副產(chǎn)品未申報企業(yè)所得稅、增值稅嫌疑。

指標(biāo)2：企業(yè)所得稅申報表附表一（1）第8行“其他業(yè)務(wù)收入”>0且附表二（2）第7行“其他業(yè)務(wù)成本”>0，為疑點，需核實其他業(yè)務(wù)成本是否重復(fù)扣除。

二、提供開采礦產(chǎn)資源勞務(wù)的稅收政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

《關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第56號公告）規(guī)定納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，繳納營業(yè)稅；提供礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，繳納增值稅。依據(jù)上述文件，若采礦企業(yè)自己組織人員開采礦產(chǎn)品，支付給工人的勞務(wù)費無進(jìn)項稅額；若將采礦勞務(wù)外包給其他納稅人，其支付的勞務(wù)費可取得進(jìn)項稅額。因此，在納稅評估中，可設(shè)置如下指標(biāo)：

指標(biāo)：增值稅稅負(fù)差異率=（評估期納稅人稅負(fù)率—評估期同行業(yè)平均稅負(fù)率）/ 評估期同行業(yè)平均稅負(fù)率×100%，若

三、礦井、巷道、支護(hù)的進(jìn)項稅額抵扣政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

增值稅條例規(guī)定購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物其進(jìn)項稅額不得抵扣?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]第113號）進(jìn)一步明確構(gòu)筑物具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；同時規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。依上述政策，采礦企業(yè)的礦井、巷道在固定資產(chǎn)分類與代碼中編號分別為034105、035326，與其有關(guān)的進(jìn)項稅額不得抵扣。采礦業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項主要集中在水、電、運費等方面，因此，可通過對防偽稅控增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額的變化，監(jiān)控納稅人是否將礦井、巷道、支護(hù)的進(jìn)項稅額申報扣除。設(shè)置指標(biāo)如下：

依17%計算的進(jìn)項稅額占比率=增值稅專用發(fā)票防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)中稅率為17%的發(fā)票的進(jìn)項稅額/該系統(tǒng)中全部發(fā)票的進(jìn)項稅額之和×100%>50%（數(shù)值可調(diào)），為異常，需審核是否存在違規(guī)抵扣進(jìn)項稅額嫌疑。

四、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

近年來轉(zhuǎn)讓礦山業(yè)務(wù)時有發(fā)生，《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2012]6號文）規(guī)定：從2012年2月1日起，權(quán)利人轉(zhuǎn)讓海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）征收營業(yè)稅。因此，在納稅評估中要審核納稅人是否就采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓及時、足額繳納營業(yè)稅

此外，《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第47號公告）規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；屬于不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。不再一并按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。若納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓礦山等業(yè)務(wù)，應(yīng)同時涉及增值稅、營業(yè)稅的申報繳納。因此，在納稅評估中要審核納稅人兩稅種銷售額、營業(yè)額確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否存在人為調(diào)控嫌疑，可設(shè)置如下指標(biāo)：

指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”變動額=“本期無形資產(chǎn)期末余額-上期無形資產(chǎn)期末余額”< 0，且金額異常波動很大，為異常，需核實是否存在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的業(yè)務(wù)以及相應(yīng)稅收事項處理是否正確。

五、加速折舊的企業(yè)所得稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

采礦企業(yè)的巷道和專門臨時運輸?shù)缆罚鋵嶋H使用年限短于企業(yè)所得稅法的最低年限，依據(jù)國稅發(fā)[2009]81號文規(guī)定常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。因此，在納稅評估中，要審核納稅人固定資產(chǎn)的折舊額是否超出正常范圍，是否具備加速折舊的條件，折舊金額是否正確。設(shè)置如下指標(biāo)：

指標(biāo)1：固定資產(chǎn)綜合折舊率=本期折舊、攤銷額/計稅基礎(chǔ)*100%，若>15%，為疑點，需核實是否存在多提折舊、加速計提折舊的嫌疑。

指標(biāo)2：本期固定資產(chǎn)原值-上期固定資產(chǎn)原值=0且本期折舊額-上期折舊額≠0，為疑點，需核實是否存在隨意提取折舊嫌疑。

六、煤礦企業(yè)維簡費和采礦企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2011年國家稅務(wù)總局26號公告）明確煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和采礦企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，可以按支出性質(zhì)在稅前扣除。預(yù)提但未發(fā)生支出的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。因此，在納稅評估中，需審核納稅人已計提未支出的維簡費和安全生產(chǎn)費用是否進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)增金額是否正確，是否存在重復(fù)扣除嫌疑，可設(shè)置如下指標(biāo)：

資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”期末余額>0且企業(yè)所得稅申報表附表三第“40”行“調(diào)增金額”=0，為疑點，需審核是否存在將已計提未支出的維簡費和安全生產(chǎn)費用稅前扣除問題。

七、計提專項資金企業(yè)所得稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

企業(yè)所得稅法規(guī)定允許稅前扣除的項目必須是實際發(fā)生的，但是用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金例外，可以按提取數(shù)據(jù)扣除。同時強(qiáng)調(diào)專項資金提取后改變用途的，不得扣除。采礦業(yè)從礦石采選到冶煉都是重度污染行業(yè)，國家制定了很多環(huán)保政策規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。按規(guī)定采礦企業(yè)要對礦山進(jìn)行復(fù)墾，因此，采礦業(yè)可計提用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。在納稅評估中，設(shè)置如下指標(biāo)：

資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”期末余額>0，為疑點，需審核提取的專項資金金額是否正確、是否改變用途，是否存在支出時重復(fù)扣除嫌疑。

八、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資稅額抵免的企業(yè)所得稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。但投資額中已經(jīng)作為進(jìn)項稅額抵扣的部分和來自財政撥款的投資額，不得抵免應(yīng)納所得稅額。同時，強(qiáng)調(diào)上述專用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，要補(bǔ)繳已抵免的稅款。因此，在納稅評估中，需審核納稅人購置專項設(shè)備的資金來源是否為財政撥款，已作進(jìn)項稅額抵扣的稅款是否再次抵免所得稅，設(shè)備是否用足五年等，可設(shè)置如下指標(biāo)：

指標(biāo)：主表第29行“抵免所得稅額”>0，為疑點，結(jié)合附表五第41行-44行填報情況以及相關(guān)稅收政策，進(jìn)一步分析企業(yè)是否滿足稅收優(yōu)惠條件、抵免稅額計算是否正確。

九、礦產(chǎn)品資源稅政策及納稅評估指標(biāo)設(shè)置

資源稅條例規(guī)定納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或用于其他方面的，視同銷售，按照自用數(shù)量繳納資源稅。若無法準(zhǔn)確提供移送使用量，煤炭可按加工產(chǎn)品的綜合回收率、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦可按精礦的選礦比，折算成原煤數(shù)量、原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量；若采礦企業(yè)屬于采選一體的納稅人，可設(shè)置如下指標(biāo)：

稅務(wù)納稅評估報告篇3

一、納稅評估的定義

目前，對納稅評估概念的界定比較有影響的觀點主要有以下幾種：國家稅務(wù)總局在《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點工作方案》中提到的納稅評估是“指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級作出評價、提出處理意見的綜合性管理工作”。有學(xué)者則認(rèn)為“納稅評估是根據(jù)納稅人的各種納稅申報資料和日常稅收征管資料，運用信息化手段，通過一定的工作程序，對納稅人的納稅情況進(jìn)行審核、分析，對納稅人依法履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度進(jìn)行綜合評定，督促納稅人自查自糾,及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常申報問題的一項管理活動?！币灿袑W(xué)者認(rèn)為，“納稅評估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)，運用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析和綜合評定。通過檢查或稽查，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤，并對異常申報等專項問題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進(jìn)行全面、適時監(jiān)控的一項管理工作?！?span style="display:none">Wje萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com

可見，關(guān)于納稅評估的定義見仁見智，無論在我國的理論界還是實務(wù)界尚未形成共識。究其原因，還是因為納稅評估是一個舶來品，它的界定往往受特定國家和地區(qū)的法律傳統(tǒng)、管理體制、技術(shù)水平、稅收制度、征納關(guān)系等多種因素的制約?；蛘哒f，并不僅是對于納稅評估本身的界定，而是具體的制度設(shè)計。不同國家和地區(qū)間基本上不存在對彼此納稅評估無條件克隆的可能，所謂借鑒只能是立足于本國國情基礎(chǔ)上，批判性地吸收和修正。對納稅評估作精確界定，除了根據(jù)邏輯學(xué)要領(lǐng)，揭示其區(qū)別于其它事物的本質(zhì)屬性外，還要結(jié)合我國國情作必要的修正。

通過對上述定義的分析，納稅評估的界定主要涉及到評估對象、評估方法、評估范圍、評估目的等方面，以下就此進(jìn)行探討。

二、納稅評估的對象

從理論上來講，信息資料占有率直接影響到評估的實效。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)盡可能地收集納稅人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。但從邏輯學(xué)的角度來說，定義是種抽象思維，缺乏同質(zhì)性的列舉對準(zhǔn)確定性沒有意義，應(yīng)當(dāng)找出上述各類資料之間的本質(zhì)聯(lián)系。更為重要的是，在稅收征納法律關(guān)系中，在課稅資料的獲取上存在著嚴(yán)重的信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于劣勢一方。這意味著要準(zhǔn)確地核課稅收，應(yīng)盡量要求納稅人全面提供課稅資料?！抖愂照鞴芊ā分幸苍O(shè)置了相關(guān)條款（如第25條強(qiáng)調(diào)了納稅人無條件全面提供課稅資料的義務(wù)。因此，實踐中，為了對納稅人進(jìn)行有效評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會要求納稅人提供除了日常申報資料以外其它的課稅資料，這從《稅收征管法》和有關(guān)納稅評估的法律文件的字面規(guī)定來看也并不抵觸。

但筆者認(rèn)為，這種看法值得商榷。雖然征管法規(guī)定納稅人有提供納稅資料的義務(wù)，但這是對義務(wù)的應(yīng)然性宣告，并不能就此認(rèn)為納稅人應(yīng)當(dāng)無條件迎合稅務(wù)機(jī)關(guān)無度索取資料的要求。其次，在稅收執(zhí)法的工作流程中，不同階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)結(jié)構(gòu)也是不一樣的。在日常的征納關(guān)系中，除了納稅申報資料外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其它資料并不當(dāng)然具有索取的權(quán)力，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人立案稽查時，才有權(quán)要求納稅人提供除申報資料以外的其它課稅資料。納稅評估本身并不應(yīng)當(dāng)獨立成就某種執(zhí)法行為，而是為實現(xiàn)有效征管和稽查提供線索。

比如對于存貨周轉(zhuǎn)率，不少稅務(wù)部門在進(jìn)行納稅評估時都將其設(shè)定為一個評估指標(biāo)，但這個指標(biāo)一般是無法通過財務(wù)報表來獲取的。而各個企業(yè)的財務(wù)核算都自有其特點和要求，可能不會對這個指標(biāo)財務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行計算并配套相應(yīng)的管理措施。這意味著稅務(wù)部門所提出的要求已經(jīng)不僅限于某種課稅資料，而是對于財務(wù)核算甚至生產(chǎn)經(jīng)營施加的某種影響，這種義務(wù)的課加是否具備法律上的正當(dāng)性就很值得懷疑了。事實上，即使是申報資料，由于納稅評估部門所處的特殊工作環(huán)節(jié)，它的直接來源也不是納稅人，而是征管部門。所以，對于納稅評估的對象，只要符合與稅收核課的相關(guān)性原則，自然可以無限制列舉。關(guān)鍵是在資料的來源上，應(yīng)審慎地定位于稅務(wù)部門已有的和通過納稅人以外的其它途徑獲取的，否則與稅務(wù)稽查就很難區(qū)別了。

三、納稅評估的方法

如果拋開信息技術(shù)，僅從評估目的和效果來考察，納稅評估早已有之。在原來的專管員管戶制度下，其實并不缺乏根據(jù)納稅人的財務(wù)申報資料對其納稅申報繳納情況進(jìn)行的評估，只是這種評估主要是依靠專管員的個人經(jīng)驗，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。所以，運用信息技術(shù)進(jìn)行的納稅評估是區(qū)別于以前的專管員評估，信息技術(shù)的運用能夠部分地將稅收執(zhí)法人員的經(jīng)驗法則轉(zhuǎn)化為計算機(jī)能夠識別和運用的數(shù)學(xué)語言，不過，至少在目前，還是難以替代人腦的經(jīng)驗判斷。這意味著通過計算機(jī)所作出的評估結(jié)論，在實踐中并不太可能直接用來置疑納稅人，而是要通過執(zhí)法人員的經(jīng)驗進(jìn)一步梳理出具有更高蓋然性的工作線索。而且納稅評估是一個過程，信息技術(shù)的價值只是在于對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行或然性判斷，對于評估前的信息資料采集、評估報告的撰寫等工作，作為有限。

所以，納稅評估工作應(yīng)當(dāng)，也可以依賴于很多其它的手段。因此，在對納稅評估進(jìn)行界定時，不能僅僅將其限定為運用信息化手段，否則不便于其他手段的使用和未來工作的開展。

四、納稅評估的范圍

對于納稅評估的范圍，目前主流的認(rèn)識是對真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面綜合評估，這一點在有關(guān)納稅評估的法律文件中已有表述，也有學(xué)者認(rèn)為還要進(jìn)行合法性評估。這些說法在理論上其實都值得商榷。

首先，從法律上來講，真實性和準(zhǔn)確性沒有本質(zhì)的區(qū)別，準(zhǔn)確性只是真實性的延伸。因此在美國等國家關(guān)于納稅評估的表述中，只將真實性作為評估的范圍。至于合法性評價，與真實性和準(zhǔn)確性之間往往存在必然的聯(lián)系，區(qū)別只是在于處理結(jié)果上的出入。其次，有學(xué)者從法律事實與客觀事實的角度來對真實性和準(zhǔn)確性的提法證偽。這種論述其實意義也不大。因為法律上的真實性只能是針對客觀真實而言的，我們

無法斷定有關(guān)真實性和準(zhǔn)確性的提法表述的就是客觀真實。對于稅收征管或者稅務(wù)稽查而言，其定性的事實依據(jù)也只能是法律事實。因此，那種認(rèn)為納稅評估在證明標(biāo)準(zhǔn)上有著“客觀真實”的觀點未免牽強(qiáng)。此外，從定義的角度來說，納稅人履行納稅義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性也是稅務(wù)稽查的工作范圍，不能作為其區(qū)別于納稅評估的本質(zhì)屬性。

事實上，納稅評估進(jìn)行的只是一種或然性或者說可能性判斷，依據(jù)諸如行業(yè)稅負(fù)等類型化標(biāo)準(zhǔn)作出的評估結(jié)果更是如此。對于通過約談舉證認(rèn)定的事實，本質(zhì)上已經(jīng)不是評估的核心價值，而是其工作效果在征管環(huán)節(jié)的自然延伸，移送稽查更是如此。尤其值得注意的是，通過納稅評估作出真實性和準(zhǔn)確性甚至合法性的判斷，很容易造成工作的被動。

所以，對于納稅評估的范圍，筆者認(rèn)為將其界定為“納稅申報的合理性或者邏輯性”則可以有效避免上述問題，這可以為稅務(wù)工作的開展留有充分的余地，不會帶來法律適用上的隱患。一般來說企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)指標(biāo)、耗能耗材、稅負(fù)等總有一個相對正常的區(qū)間，納稅評估的實質(zhì)是利用各種標(biāo)準(zhǔn)值和參照物對納稅人是否偏離這個區(qū)間進(jìn)行測算分析，估斷是納稅申報是否正常，這正屬于對其合理性的評價范疇。

五、納稅評估的目的

關(guān)于納稅評估的目的，簡單地說，存在優(yōu)化內(nèi)部管理和促進(jìn)納稅人依法申報納稅兩種取向，也有觀點認(rèn)為兩者兼而有之。促進(jìn)納稅人依法申報納稅還存在兩種彼此出入的觀點。一種觀點從納稅服務(wù)的角度出發(fā)，以納稅人遵從的假設(shè)為前提，認(rèn)為納稅評估督促納稅人自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常申報問題的一項管理活動。另有觀點則認(rèn)為，既然通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人的違法或者不當(dāng)行為，對這類行為依法處理自是題中之義。

筆者認(rèn)為，兩種觀點其實在價值追求上是同一的，都是為了促進(jìn)納稅人依法申報納稅。處理或者處罰與否本身都不是目的。問題是涉稅法律文件繁冗復(fù)雜，變動頻繁，其中不少還彼此沖突，讓納稅人做到精確的申報納稅非常困難。基于這一認(rèn)識，很多斷然的觀點在實踐中都會變得似是而非。目前理論上和實踐中都已證明，一味的懲罰并不能帶來申報率和準(zhǔn)確率的上升，通過優(yōu)化服務(wù)反而更能達(dá)到效果。另外，任何問題的形成總是內(nèi)外因合力而為的，納稅人自身的問題也提示著稅收征管上的改進(jìn)之處；對于稅務(wù)稽查來說，納稅評估的結(jié)論更是其優(yōu)質(zhì)的案源。所以，筆者更接受前一種觀點。

六、定義納稅評估的嘗試

稅務(wù)納稅評估報告篇4

一、稅源管理概述

現(xiàn)代漢語詞典解釋：“源”指水流起頭的地方或來源，如源頭、源泉等。據(jù)此理解“稅源”即稅收的“源頭、源泉”，是指稅收的最終來源或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。我們認(rèn)為稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)，通過對“應(yīng)納稅行為”及國家稅收的來源要素（包括納稅人、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)和稅基等）進(jìn)行調(diào)查、分析、評估，并實施監(jiān)控、把握發(fā)展趨勢的動態(tài)過程。稅源管理既要把握和分析已經(jīng)實現(xiàn)并入庫的稅收規(guī)模、結(jié)構(gòu)和規(guī)律，又要把握和分析已經(jīng)實現(xiàn)但未入庫的稅收狀況，通過對現(xiàn)狀的分析，找出存在問題和原因，研究對策和建議，并積極探索稅收變動規(guī)律，把握后期稅收發(fā)展趨勢。從內(nèi)涵上講，稅源管理是對形成稅收的稅基的調(diào)查、了解、分析、掌握的過程，具體講就是對應(yīng)征稅收的監(jiān)控過程。它的主要任務(wù)和主要內(nèi)容應(yīng)包括：一是掌握納稅戶戶數(shù)、分布和基本情況，努力實現(xiàn)“零漏戶”管理。二是了解和把握當(dāng)期納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、銷售狀況，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的物流和資金流狀況。三是了解和把握納稅人的財務(wù)核算情況和納稅申報情況。四是了解和把握納稅人的稅收潛力和納稅能力，并對同一行業(yè)不同納稅人進(jìn)行稅收統(tǒng)計分析和稅負(fù)評估。五是對各類納稅人的納稅真實程度進(jìn)行分析和信譽(yù)等級評估等。從外延來看，稅源管理應(yīng)涵蓋從掌握稅基的各種制度、指標(biāo)、流程到服務(wù)征管、稽查等稅收工作的全過程。

二、當(dāng)前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)

1、稅務(wù)登記方面（1）稅務(wù)登記證的漏辦、逾期登記和逾期變更現(xiàn)象普遍存在。據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》、《中國工商年鑒》2003年全國“國稅局登記戶數(shù)1296.35萬戶，地稅局登記戶數(shù)1664.7萬戶”。同期工商登記總戶數(shù)則為3088.7萬戶；即使考慮交叉或重疊等原因，全國仍有127.65萬戶漏辦稅務(wù)登記證。2006年1月18日國務(wù)院信息化工作辦公室、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局四部門聯(lián)系會上國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)明確指出，“由于工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)各自辦理登記發(fā)證工作中的信息共享度低，目前仍有相當(dāng)一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，逃避國家稅收”。2006年全國工商登記的總戶數(shù)和稅務(wù)登記的總戶數(shù)來看，把不可比因素剔除，兩者的差距還在20%以上。由于稅務(wù)登記覆蓋不到所有的納稅人。漏管戶或逾期登記的存在，一定程度上造成了稅源管理的失控。另外，逾期變更稅務(wù)登記證會使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)缺乏前哨信息。影響較大的如現(xiàn)行稅制中的商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的適用征收率不同，企業(yè)的經(jīng)營由商業(yè)轉(zhuǎn)為工業(yè)或由工業(yè)轉(zhuǎn)為商業(yè)時，稅負(fù)就相應(yīng)變化，稅務(wù)登記證不及時變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能及時掌握稅源的變化。（2）違反稅務(wù)登記管理行為的處罰條例缺乏可操作性。根據(jù)《稅收征管法》第三十七條第一款規(guī)定，對納稅人不按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記的行為，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但在日常工作中，由于缺乏工商部門反饋的資料和難以對企業(yè)發(fā)出“責(zé)令限期改正”的通知，當(dāng)處罰以上違章行為時，往往被“責(zé)令限期改正”的規(guī)定“噎”住。稅務(wù)部門對此違章行為往往只能不了了之。

2、納稅申報方面（1）應(yīng)申報而未申報、超過納稅期限申報、進(jìn)行虛假申報、申報不全，填寫不規(guī)范，少申報稅費的種類現(xiàn)象凸顯。申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，填寫起來十分繁瑣，在錄入時不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對宏觀稅源的分析和把握。（2）郵寄申報以郵局的掛號收條為準(zhǔn)，納稅人信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。（3）現(xiàn)行的稅收法規(guī)對納稅申報期限的規(guī)定：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加除按次進(jìn)行臨時申報納稅外，具體納稅期限核定以一個月為一納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；個人所得稅雖然個人所得稅法規(guī)定自期滿之日起7日內(nèi)申報納稅，但也是在次月10日內(nèi)一并申報納稅；企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，納稅在季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報。相對比較雜亂無章。

3、納稅評估方面（1）納稅評估指標(biāo)存在一定局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系所確定的行業(yè)預(yù)警值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)?，F(xiàn)在的評估是將評估指標(biāo)的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，如果該企業(yè)被測算的指標(biāo)處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品類別多少等因素都對“行業(yè)峰值”有較大影響，企業(yè)還經(jīng)常受到所處環(huán)境、面臨風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和方向。（2）納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)不夠順暢。我們認(rèn)為納稅評估是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于充分發(fā)揮稽查的“重點打擊”作用。目前，評估工作還處在探索階段，納稅評估操作程序有待進(jìn)一步完善，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，尚需積極的協(xié)調(diào)配合。（3）評估分析方法落后，方式單一，影響了評估質(zhì)量。目前納稅評估基本上都是采取手工操作，而納稅評估常常需要對納稅人不同時期、不同申報信息進(jìn)行比對，需要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算及數(shù)據(jù)比對分析，以便發(fā)現(xiàn)異常情況和疑點，工作量大，計算復(fù)雜，稍有不慎就會出現(xiàn)誤差，從而影響納稅評估的準(zhǔn)確率。此外，納稅評估工作基本上都是采取與企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人約談的方式來舉證，評估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽，比如企業(yè)會以“資金短缺，生產(chǎn)不正常，銷售少”等各種理由搪塞過去，不能對納稅人評深評透，從而影響納稅評估對稅源把握的有效性。

4、稅務(wù)稽查方面（1）目前增值稅稅務(wù)稽查中，鑒別納稅人取得專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務(wù)稽查工作的一大內(nèi)容。如何去取得準(zhǔn)確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的?，F(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關(guān)發(fā)票鑒定機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認(rèn)定。但事實各地發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單,大量石沉大海。即使收到回復(fù)，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等。稅源流向難確定，打擊難。（2）對征收機(jī)關(guān)的過錯追究難。目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，但征收機(jī)關(guān)在日常管理上也是有一定的責(zé)任的。如某機(jī)械廠將稅法規(guī)定應(yīng)按17%的某農(nóng)機(jī)類產(chǎn)品按13%的稅率進(jìn)行納稅申報達(dá)數(shù)年之久，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾做出限期糾正的決定，僅因未能以書面形式通知納稅人，致使納稅人遲遲不愿改正。這種因稅務(wù)機(jī)關(guān)自身及稅務(wù)人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按《稅收征管法》的規(guī)定在3年之內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款。然而稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對這樣的問題在做出具體稅務(wù)行政處理時往往不敢下手。一是有礙征管分局的“面子”；二是征管分局的意見與稽查機(jī)關(guān)的意見相左；三是征收機(jī)關(guān)的意見被納稅人獲知后對稽查機(jī)關(guān)的意見持強(qiáng)硬態(tài)度；四是有資格最終做出處理決定的部門舉棋不定。這樣會造成稅源量的“縮水”。（3）注重納稅大戶，忽視繳稅小戶。注重具名來信，忽視匿名舉報。這樣會造成稅源面的“縮水”。（4）查補(bǔ)執(zhí)行入庫難。目前的實際情況，不僅大、要案的稅款入庫極為困難，而且一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“失蹤”、“關(guān)閉注銷”的方法，逃、拒履行繳稅義務(wù)。稅款的入庫也非常吃力。盡管有稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施但在實際運用中手續(xù)繁雜操作乏力。即使申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行其效果也不理想。

5、稅務(wù)行政處罰方面（1）地方政府擅自制定稅收政策，越權(quán)減免稅收稅務(wù)行政處罰難。從近幾年全國統(tǒng)一開展稅收執(zhí)法檢查統(tǒng)計，各地查出地方黨政部門制定的與國家稅法不符的違規(guī)文件分別為：1996年514份，1997年466份，1998年1048份，1999年694份，總體上呈上升趨勢。每年截流稅源數(shù)千億。另外“費擠稅”現(xiàn)象令人憂慮。據(jù)不完全統(tǒng)計，至1997年底全國性的行政事業(yè)性收費項目344項，全國各類的基金有421項，收入達(dá)3000億元左右。由于稅費不分、政務(wù)腐敗等問題，名目繁多的收費項目日益侵蝕稅基，造成了稅源“變種”。嚴(yán)重?fù)p害了稅法的權(quán)威性。稅務(wù)行政處罰對地方政府幾乎不起作用。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)濫用，容易寄生收人情稅、罰人情款。國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》對稅務(wù)違法案件處罰標(biāo)準(zhǔn)作了一定程度的細(xì)化，同時也給予稅務(wù)執(zhí)法人員在實施行政處罰時一定的自由裁量權(quán)。此舉在一定程度上實現(xiàn)了對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法本身的規(guī)范和監(jiān)督。但事實上稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的濫用屢見不鮮。收人情稅、罰人情款等腐敗問題也十分凸顯。造成了稅源的法外游離。

三、化解措施

1、嚴(yán)格稅務(wù)登記管理（1）密切與工商、國稅、民政、衛(wèi)生、技術(shù)監(jiān)督等部門通力合作，建立信息資源共享。在對納稅人監(jiān)管流程梳理的基礎(chǔ)上，通過交流與傳遞納稅人登記注冊、年檢、納稅、組織機(jī)構(gòu)代碼等信息，提高稅務(wù)登記內(nèi)容的錄入質(zhì)量，切實把好稅收管理的源頭入口。（2）要加大戶籍巡查力度。對已在征管軟件中存在的一些找不到人、查無實體、無限期待經(jīng)營、一個實體多個營業(yè)執(zhí)照多個稅務(wù)登記證的戶頭要加大清理力度，收回稅務(wù)登記證，責(zé)令辦理注銷手續(xù)，同時將相關(guān)情況向工商行政管理機(jī)關(guān)通報。要特別做好對法定代表人（負(fù)責(zé)人）身份和資格的確認(rèn)，杜絕名不符實情形的發(fā)生。征管系統(tǒng)應(yīng)開通變更法定代表人調(diào)查維護(hù)工作流，確認(rèn)無問題后方可變更發(fā)證。

2、強(qiáng)化納稅申報（1）采取多種形式，通過各種渠道，向納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報宣傳，使納稅申報法律、法規(guī)和規(guī)章力爭人人皆知。對不進(jìn)行申報、不按期申報、不報送納稅申報資料和編造虛計稅依據(jù)的納稅人或扣繳義務(wù)人，根據(jù)稅法賦予的權(quán)力，堅決依法處罰，并通過新聞媒體曝光，達(dá)到懲一儆百，營造誠信納稅、依法治稅的良好社會氛圍。（2）加大申報管理工作的考核力度。要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求?？己诉^程中要通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報管理工作質(zhì)量的提高。

3、深化納稅評估（1）建議在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一；將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。（2）加快研發(fā)納稅評估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實軟件的評估分析內(nèi)容，提升納稅評估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，建立預(yù)警機(jī)制，提高納稅評估準(zhǔn)確性，（3）要高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)。評估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權(quán)。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認(rèn)問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答理由是否真實合理進(jìn)行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。

4、完善稅務(wù)稽查（1）強(qiáng)化稽查剛性，完善稅務(wù)司法。稅務(wù)稽查剛性缺乏和稅務(wù)司法體系的不完善，越來越成為稅務(wù)稽查實踐的突出問題。制約著稅務(wù)稽查執(zhí)法的深度和廣度，使一些嚴(yán)重的稅務(wù)違章案件得不到徹底查處。因此，建議立法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中對經(jīng)營者的住所或有關(guān)地方進(jìn)行搜查權(quán)。這樣可以有效地遏制納稅人利用兩套帳或帳外經(jīng)營進(jìn)行偷稅的行為。在立法上對稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予必要的拘留權(quán)和權(quán)，可對嚴(yán)重的偷騙稅犯罪活動，從廣度和深度上進(jìn)行徹底查處和打擊。（2）要按《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等有關(guān)法規(guī)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查辦案的實際情況，對稅務(wù)稽查運作制定切實可行的稅務(wù)稽查工作制度，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限和程序，嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳相分離，選案、檢查、審理、執(zhí)行相分離。堅決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑等情況的發(fā)生。

5、規(guī)范稅務(wù)行政處罰（1）要建立典型案例的宣傳，公開細(xì)化稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立制約機(jī)制。要做到對號準(zhǔn)、把關(guān)嚴(yán)。（2）現(xiàn)行稅收征管規(guī)程中關(guān)于稅務(wù)行政處罰程序需要進(jìn)一步完善。根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄，《稅收征管法》第七十四條規(guī)定“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務(wù)所決定?！币虼似叻N稅務(wù)行政處罰措施中停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境應(yīng)當(dāng)由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)做出。然而在《稅收征管規(guī)程》中，對警告和罰款外的稅務(wù)行政處罰規(guī)定得不具體，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中很不規(guī)范。急需完善現(xiàn)存的稅收征管規(guī)程中稅務(wù)行政處罰程序，當(dāng)相對人違反稅收管理秩序，需要給予稅務(wù)行政處罰時，除警告和罰款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照行政處罰一般程序處理，例如對欠繳稅款的出境前，需要阻止出境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將欠繳稅款情況及催繳文書報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)將欠稅情況及文書審理后向當(dāng)事人下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，然后在當(dāng)事人陳述申辯后制作阻止出境的《稅務(wù)行政處罰決定書》交當(dāng)事人，并制作《阻出境通知書》附《稅務(wù)行政處罰決定書》交進(jìn)出境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，當(dāng)事人在收到稅務(wù)行政處罰決定書后不服的，可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定申請復(fù)議或提請行政訴訟。因此，對除警告、罰款外的稅務(wù)行政處罰程序需要的稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)盡早制定，以便于稅務(wù)管理程序的規(guī)范化、合理化。

稅務(wù)納稅評估報告篇5

論文摘要：納稅評估作為一種現(xiàn)代稅收管理方式，在世界一些發(fā)迭國家地區(qū)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，對有效實施稅源監(jiān)控、處理好稅收征蚋關(guān)系發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經(jīng)驗。拳文就其與中圓大陸簡要作一比較，以資借鑒。

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據(jù)國家的稅收法律、法規(guī)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，運用信息化手段和現(xiàn)代化管理技術(shù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的準(zhǔn)確性、合法性、全面性進(jìn)行審核、分析和綜合評定，及時處理納稅行為中的錯誤，并對出現(xiàn)問題的原因進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價，對征、納情況進(jìn)行全面實時監(jiān)控的一項動態(tài)管理活動，是強(qiáng)化稅源管理的一個重要手段。納稅評估作為國際上通行的一種做法，被看作是強(qiáng)化征管的有效手段之一，引起了越來越廣泛的關(guān)注。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經(jīng)驗，值得中國大陸借鑒。

一、新加坡、澳大利亞、香港與中國大陸納稅評估制度的比較

(一)、從開展納稅評估的歷史來比較

新加坡、澳大利亞、香港開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗。而中國大陸近幾年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關(guān)制度有待建立和完善，總結(jié)出來的經(jīng)驗和典型案例并不多。

(二)、從納稅評估的組織機(jī)構(gòu)來對比

新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和專門的評估人員，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，而且逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機(jī)制。譬如，新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：

稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；

納稅人服務(wù)部，其職能是對個人納稅人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；

公司服務(wù)部，其職能是對法人納稅人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；

納稅人審計部，其職能足對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。而稽查機(jī)構(gòu)則設(shè)有稅務(wù)調(diào)查部，專門負(fù)責(zé)對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

如果上述評稅部門在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。澳大利亞也專門把納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查，160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅i’f估工作。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才的機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。

中國大陸這幾年開展的納稅評估并沒有設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和專門的評估人員(除北京市地稅局等少數(shù)稅務(wù)部門專門設(shè)立納稅評估處室或科室之外)。征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員普遍平均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經(jīng)營戶)，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估；而稽查員每人每月只主查一戶納稅人，他們通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估深度與納稅面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的要求。

(三)、從對納稅評估的定位來對比

新加坡、澳大利亞、香港把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場檢查的稽查有一定的區(qū)別。如前所述，新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這些國家(或地區(qū))普遍認(rèn)為。刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收問題多是對稅法沒有正確理解與把握。如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而傷害了大部分誠信納稅的納稅人，這是不值得的。通過納稅評估，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法電由納稅評估轉(zhuǎn)為稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這從他們?nèi)藛T的配置上可以看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人。負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例超過4：1。

中國大陸這幾年納稅評估主要定位為稽(檢)查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。這兩年在推進(jìn)新一輪稅收征管改革進(jìn)程中，試行稅收管理員制度后。雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等力‘畫未得到有力的保汪，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)(與香港的情況剛好相反)，納稅評估對稅源管理的作用只是停留在理念階段。

(四)、從納稅評估的手段來比較

新加坡、澳大利亞、香港已建立比較完善的計算機(jī)評估系統(tǒng)，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機(jī)程式進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，其評估的效率和可靠性很高，稅源管理也非常到佗。

中國大陸這幾年的納稅評估主要依靠評估人員的經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平和對涉稅問題的敏感度進(jìn)行人工評估，雖然個別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地稅局、山東省國稅局等在某些行業(yè)探索制定了一些評估指標(biāo)體系。但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，這項工作開展起來還不盡理想。

(五)、從納稅評估的方式來比較

新加坡、澳大利亞、香港一般主要采取先由納稅人自我評估或聘請稅務(wù)進(jìn)行評估，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門評估機(jī)構(gòu)的評估人員通過評估信息系統(tǒng)評估決定是否收稅或退稅。譬如，澳大利亞采用建立在相互信任基礎(chǔ)_jt的自我評估系統(tǒng)。納稅人自我評估后，在評估通知書上提出繳納或退回的稅款金額。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的自我評估報告進(jìn)行收稅或退稅。納稅人的納稅情況如何，最終由稅務(wù)來定論。如果一個企業(yè)企圖在自我評估時弄虛作假，出現(xiàn)偷逃稅記錄，它將因得不到銀行的信任而難以籌措貸款，還口丁能失去客戶的信任而影響企業(yè)經(jīng)營。如果個人有偷逃稅不良記錄，他將冒失去社會信用的風(fēng)險、會面臨巨大的社會壓力，其就業(yè)、職位提升、個人信貸甚至人際關(guān)系都將因此受到影響。因此，很少有人愿意冒這個險。

(六)、從納稅評估的效果來比較

新加坡、澳大利亞、香港納稅評估的廣度和深度都比較高。例如，香港稅務(wù)局在1999至2000財政年度做出的利得稅評稅40多萬宗，年內(nèi)評定涉及的稅額合共361億元(注意：361億元不完全是查增稅額，而是審查后確認(rèn)全年應(yīng)納稅額，其中含有查增稅額)，在1999至2000財政年度共處理超過7萬4千宗反對評稅個案。

中國大陸這幾年的納稅評估工作主要由稽查部門承擔(dān)，納稅評估只是作為稽查的一種輔助手段，由于稽查局不直接掌握納稅報表、財務(wù)報表等涉稅信息，納稅評估帶有很大的盲目性，單獨采用納稅評估、質(zhì)疑約談方式補(bǔ)繳稅款的金額和典型案例并不多。雖然征收管理部門掌握納稅報表、財務(wù)報表等涉稅信息，對納稅人的情況也比較了解，而目．圍家稅務(wù)總局也將納稅評估作為稅源控管的重要手段，但囿于人力所限．這些重要的涉稅信息并沒有被充分利用來開展納稅評估。

二、改進(jìn)中國大陸納稅評估工作的建議

他山之石可以攻玉，新加坡、香港等地納稅評估工作(包括評稅)成功的經(jīng)驗可用來改進(jìn)中國大陸的納稅評估工作。

(一)、健全完善信息資料獲取手段和制度

納稅評估最重要的基礎(chǔ)和前提是獲取涉稅信息資料，而信息資料的準(zhǔn)確、順利獲取，不能僅僅寄希望于納稅人的誠信度，而需要有合理化、規(guī)范化、制度化的手段予以保障。首先，完善信息獲取手段，針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人新設(shè)計納稅申報表，設(shè)定邏輯關(guān)系更加嚴(yán)密、具有更高相關(guān)性的數(shù)據(jù)申報項目，保證申報數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)最大限度的避免申報信息遺漏或者虛假申報等情況的發(fā)生其次，健全納稅申報附送財務(wù)報表制度，使評估機(jī)構(gòu)得以通過企業(yè)附送的財務(wù)報表掌握企業(yè)收入、成本的變動情況和資金流向，實現(xiàn)申報信息的即時比對，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)對稅源的動態(tài)監(jiān)控。

(二)、調(diào)整納稅評估的環(huán)節(jié)和重點

在中國大陸當(dāng)前國家所有制結(jié)構(gòu)占較大比重的經(jīng)濟(jì)大背景下，組織稅收收入中大部分是由大型企業(yè)特別是國有或國有控股企業(yè)繳納的，這砦企業(yè)的老總、財務(wù)負(fù)責(zé)人并不是產(chǎn)權(quán)人，不是偷逃稅款的直接受益者，理論上他們不存在偷逃稅款的主觀動機(jī)。這些企、l的稅收問題多為對稅法是否正確理解與把握，而人為偽造、隱匿財務(wù)數(shù)據(jù)的情況較少。針對這種情況，事后稽查對這些企業(yè)不利，因為一旦發(fā)現(xiàn)問題，處罰較重，對這些企業(yè)的負(fù)面影響較大；如果能通過納稅評估，把稅收管理的“關(guān)口”前移，及時收集倉業(yè)涉稅信息，建立一個對涉稅信息進(jìn)行納稅評估分析的有效平臺，并按現(xiàn)代審計方法進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題便可及時告知企業(yè)糾錯，這種重過程服務(wù)，輕結(jié)果處罰的管理理念和機(jī)制，不僅企業(yè)歡迎，稅收管理效率的質(zhì)量肯定也會大大提高。

(三)、成立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)

中國大陸新一輪稅收征管改革推出的“稅收管理員制度”明確規(guī)定，納稅評估是稅收管理員12項工作職責(zé)之一，同時義是一項比較新、難度較大的工作。它要求稅收管理員蟄有較豐富的稅收經(jīng)驗、有較高的業(yè)務(wù)水平時對涉稅問題有較強(qiáng)的敏銳性。

目前稅收管理員的水平參差不齊，加上人均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經(jīng)營戶)，精力有限，納稅評估很容易流于形式而夠深入，從而影響稅源監(jiān)控。應(yīng)該組建納稅評估機(jī)構(gòu)，賦予納稅評估機(jī)構(gòu)合法而完整的權(quán)限。包括在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部從其它相關(guān)部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)力，以及納稅評估機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的相關(guān)職能部門獲取有用信息的權(quán)力。另一方面，制定正當(dāng)程序以規(guī)范評估機(jī)構(gòu)的查詢行為，從而以保證權(quán)力行使的正當(dāng)性和合法性。而且可借鑒新加坡設(shè)置納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評的做法，通過納稅評估機(jī)構(gòu)定期對一些納稅人進(jìn)行納稅評估(或復(fù)評)，在評估納稅人的同時，評估稅收管理員的二[作質(zhì)量，有利于強(qiáng)化對稅收管理員的監(jiān)督制約。

(四)、建立納稅評估典型案例庫

建立納稅評估典型案例庫，可參照mba案例教學(xué)法的模式培訓(xùn)廣大稅務(wù)人員，提高他4r]開展納稅評估的實際操作水平。一方面可激發(fā)廣大稅務(wù)人員的榮譽(yù)感和成功感，提高他們鉆研納稅評估業(yè)務(wù)的熱情。另一方面，可以為納稅評估人員實行能級管理提供評價、晉升的依據(jù)，從而建立起育才、留才的機(jī)制。

(五)、建立完善的指標(biāo)體系

可以參照新加坡、香港等地納稅評估的先進(jìn)經(jīng)驗，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效地納稅評估指標(biāo)體系。

首先是前期籌備階段，要實現(xiàn)涉稅信息資料獲取手段的完善，保障納稅評估基礎(chǔ)信息的完整真實。這還需要有完備的社會外部條件作為支持：

一是要有行之有效的集中給付制度。國際上的趨勢是用無紙化的電子支付方式逐步代替現(xiàn)金支付，通過銀行結(jié)算掌握資金的流量。

二是要有聯(lián)通內(nèi)外的電腦網(wǎng)絡(luò)。在以發(fā)票為基礎(chǔ)的物流控制和以銀行結(jié)算為主體的資金流控制已經(jīng)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，便需要借助龐大的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲以便于信息共享。而這個網(wǎng)絡(luò)體系所聯(lián)通的信息分支應(yīng)包括銀行結(jié)算資金信息，海關(guān)進(jìn)出口貨物和資金信息，以及相關(guān)管理部門如j=商、技術(shù)監(jiān)督、經(jīng)貿(mào)委乃至交通管理等各個部門的相關(guān)信息。在外部條件逐漸成熟、申報數(shù)據(jù)基本全面、準(zhǔn)確的情況下，再針對不同性質(zhì)、不間行業(yè)的納稅人及扣繳義務(wù)人，分別設(shè)計出相應(yīng)的納稅評估專用指標(biāo)體系

稅務(wù)納稅評估報告篇6

第一條為了加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理，促進(jìn)納稅人自覺、如實、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)對納稅申報的監(jiān)控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程所稱納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。

第三條本規(guī)程適用于國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估。

第四條市、縣級國家稅務(wù)局應(yīng)指定一個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本地區(qū)納稅評估的組織、協(xié)調(diào)、計劃安排、考核等工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合。

第五條納稅評估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性稅源管理工作的重要內(nèi)容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實地核查結(jié)合起來，對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實的問題，評估人員可進(jìn)行實地核查。

第六條納稅評估分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實地核查、評估處理和評估復(fù)核等六個步驟。納稅評估的結(jié)果應(yīng)并入“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)。

第七條納稅評估業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯(lián)系制度，加強(qiáng)部門配合，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。

第八條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責(zé)，建立健全考核機(jī)制。要加強(qiáng)對評估人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和責(zé)任意識的教育，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識。

第二章對象確定

第九條納稅評估對象確定是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定的方法，對納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評估對象的過程。

納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結(jié)果確定和根據(jù)其他信息來源直接確定兩種。

第十條資料稽核是市、縣級國稅機(jī)關(guān)按設(shè)置的參數(shù)利用計算機(jī)進(jìn)行分析、篩選，并產(chǎn)生結(jié)果的過程。利用資料稽核結(jié)果確定對象是指國稅機(jī)關(guān)利用資料稽核結(jié)果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數(shù)的設(shè)置由省、市、縣國稅機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限確定和修改。

第十一條直接確定對象是指各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責(zé)任區(qū)管理部門和稅源監(jiān)控分析部門等其他職能部門認(rèn)為需要進(jìn)行評估的納稅人或項目。

第十二條納稅評估對象的確定，一定時期內(nèi)可以省轄市國稅機(jī)關(guān)確定為主，并在加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以區(qū)（縣）級國稅機(jī)關(guān)確定為主。

省局也可以根據(jù)不同時期的工作重點確定不同時期的納稅評估重點及評估方法，由省轄市國稅機(jī)關(guān)確定具體評估對象。

縣（市、區(qū)）稅源管理部門可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實際情況，除上級下達(dá)的必評任務(wù)外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量和實際稅情自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點評估對象。

第十三條省轄市及縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關(guān)疑點告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。

第三章評估分析

第十四條評估分析是指評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。

第十五條在評稅分析過程中，評稅人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)利用“一戶式”系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。

第十六條評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評估對象其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)將所需信息列出清單，交相關(guān)責(zé)任區(qū)管理部門調(diào)查了解。責(zé)任區(qū)管理部門應(yīng)在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門。

第十七條納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。

第四章約談?wù)f明

第十八條約談?wù)f明是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進(jìn)行說明的過程。

第十九條評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.

為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。

第二十條約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)將此意見作為約談?wù)f明內(nèi)容，在《納稅評估約談?wù)f明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過當(dāng)面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。

第二十一條納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。

第二十二條為減少約談工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補(bǔ)報代替約談?wù)f明的，應(yīng)在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估部門反饋自查補(bǔ)稅資料（包括自查補(bǔ)稅的項目內(nèi)容、納稅申報表、完稅憑證的復(fù)印件）。

第二十三條在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二十四條在實施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)：

（一）納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。

（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。

（三）約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的。

（四）省轄市國稅局確定的其他情形。

第五章實地核查

第二十五條實地核查是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實地檢查的過程。

評估人員對評估對象的有關(guān)問題進(jìn)行實地核查時，可根據(jù)需要會同責(zé)任區(qū)管理員參與核查，責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)積極配合評估人員開展核查工作。

第二十六條實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二十七條納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第六章評估處理

第二十八條評估處理是指評估處理崗位人員根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應(yīng)處理意見的過程。

第二十九條評估處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人已按期進(jìn)行約談?wù)f明，而且對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補(bǔ)稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補(bǔ)稅”的意見和少繳稅款的項目內(nèi)容以及估計應(yīng)補(bǔ)交的稅額。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談?wù)f明，并已按期自查補(bǔ)稅，而且自查結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補(bǔ)稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內(nèi)容以及實際補(bǔ)交的稅額。

（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。

版權(quán)所有

1、明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

2、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；

4、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

5、在一個年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的。

第三十條納稅評估部門在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。

第七章評估復(fù)核

第三十一條評估復(fù)核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進(jìn)行審查復(fù)核的過程。評估復(fù)核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談?wù)f明、實地核查和評估處理工作。

第三十二條納稅評估復(fù)核的主要內(nèi)容包括：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明的問題是否都進(jìn)行了分析、說明，有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處；

（四）省轄市國稅局確定的其他復(fù)核內(nèi)容。

第三十三條、復(fù)核人員對規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容必須認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果提出復(fù)核意見。

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)正。

（二）發(fā)現(xiàn)評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)充分析、說明材料。

（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。

（四）對擬辦意見中包含“自查補(bǔ)稅”意見的，如未說明應(yīng)補(bǔ)稅的項目內(nèi)容，退回評估處理環(huán)節(jié)補(bǔ)充。

（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。

第三十四條復(fù)核崗位人員還應(yīng)完成下列工作：

（一）根據(jù)納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機(jī)關(guān)反饋。

（二）對納稅評估后需轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)審定后，向稽查局辦理移交手續(xù)。

（三）對已完結(jié)的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補(bǔ)稅納稅人的納稅評估檔案資料，應(yīng)有納稅人自查補(bǔ)稅的納稅申報表（復(fù)印件）和稅收繳款憑證（復(fù)印件）；移送稽查部門進(jìn)一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應(yīng)有稽查局接收的有關(guān)資料。

（四）向相關(guān)管理部門發(fā)出《管理建議書》。

（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。

（六）上級機(jī)關(guān)要求報送的各項資料。

第八章附則

第三十五條納稅評估工作所涉文書，除發(fā)給納稅人或其他部門以外，均可用電子文檔形式進(jìn)行保存，并及時做好備份工作。

第三十六條各級國稅機(jī)關(guān)及從事納稅評估工作的人員要加強(qiáng)對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。

第三十七條各省轄市國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立納稅評估工作的復(fù)查制度，定期開展對所屬縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)納稅評估工作的檢查，復(fù)查面不低于5%。并將其納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容，加大考核力度。

第三十八條國稅機(jī)關(guān)對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)評估對象存在違規(guī)行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)予以處罰的，應(yīng)按法定程序給予處罰。

第三十九條各稅種的具體評估方法、評估工作考核指標(biāo)及考核方法等，由省局相關(guān)業(yè)務(wù)部門另行制定具體的指導(dǎo)意見。省轄市國家稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)程及各稅種納稅評估指導(dǎo)意見制定具體實施意見。

稅務(wù)納稅評估報告篇7

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方法進(jìn)行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。但在實際工作中不會對所有納稅人進(jìn)行評估，而是有重點選擇部分納稅人進(jìn)行評估。正確地篩選納稅評估對象，是優(yōu)質(zhì)高效開展納稅評估的首要環(huán)節(jié)，通常應(yīng)依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)規(guī)律特征分析結(jié)果等數(shù)據(jù)，建立預(yù)警體系，確立重點評估對象，進(jìn)而實施具體的納稅評估。

（來源：文章屋網(wǎng) http://www.wzu.com）

稅務(wù)納稅評估報告篇8

2012年，全國總體經(jīng)濟(jì)形勢下行，房地產(chǎn)業(yè)政策調(diào)控效果凸顯，加之國家繼續(xù)實施結(jié)構(gòu)性減稅政策等，整體稅收形勢處于下滑態(tài)勢，稅款增收困難是地稅系統(tǒng)面臨的第一難題。在此背景下，洛陽市西工區(qū)地方稅務(wù)局堅持實踐創(chuàng)新，不斷攻堅克難，堅持向深入理解政策要收入，向創(chuàng)新征收管理要收入，向破解征收難題要收入，牢牢把握組織收入的主動權(quán)。全年共組織各項收入10.3億元，首次突破10億元大關(guān)，同比增長14%，圓滿完成了組織收入任務(wù)，實現(xiàn)了持續(xù)增收目標(biāo)。

打造納稅風(fēng)險評估檢查新屏障

隨著“一級稽查體制”的全面實施，基層區(qū)局原來固有的稽查震懾功能有些缺失，使長期形成的基層稅收管理組合拳合力大減。個別企業(yè)鉆基層稅收專管員查賬力量相對薄弱的空子，在延期申報、遺漏稅種等方面做小動作，致使個別“合理避稅”行為成為既定事實，造成國家稅款流失的同時，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來了潛在的稅收風(fēng)險。為解決這一難題，該局抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立了納稅風(fēng)險評估檢查小組，實行獨立辦公、專項評估、重點約談、積極催繳、依法移交等工作制度，著力打造一道規(guī)避納稅風(fēng)險的新屏障。

去年，該局對管轄的部分企業(yè)進(jìn)行了專項評估檢查，共查出延期繳納、出租價格偏低、漏繳土地使用稅、合同印花稅等6類12個漏稅嫌疑問題，對4戶涉及企業(yè)進(jìn)行了重點約談，給5家查實企業(yè)下發(fā)了催繳通知書，依法將1戶拒不補(bǔ)繳稅款的企業(yè)移交到區(qū)打擊偷漏稅行為綜合治理辦公室。此舉有效震攝了漏稅違法行為，截至去年年底，因納稅評估檢查及時追繳稅款2000多萬元，為全年任務(wù)的完成作出了重要貢獻(xiàn)。

破解土地增值稅清算難題

為破解土地增值稅清算中建筑成本核算難題，該局創(chuàng)造性地協(xié)調(diào)建筑工程造價評估事務(wù)所介入。首先，審核確定工程造價評估事務(wù)所。向多家工程造價評估事務(wù)所發(fā)出協(xié)查邀請函，確定有資質(zhì)、有合作意項、有實力的工程造價評估事務(wù)所。其次，篩選擬進(jìn)行工程造價核算的房地產(chǎn)企業(yè)。主要針對達(dá)到土地增值稅清算條件且其建筑成本核算有明顯漏洞的房地產(chǎn)企業(yè)，或?qū)η逅愎ぷ鞑慌浜系钠髽I(yè)。最后，進(jìn)行工程造價核算并出據(jù)評估報告。工程造價評估事務(wù)所從建筑成本涉及到的裝飾、采暖、消防、通風(fēng)、照明、動力、土方運距、防雷接地等方面進(jìn)行認(rèn)真評估，并出據(jù)評估報告，作為該局對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算的主要依據(jù)。以一家清算企業(yè)為例，僅建筑成本核算這一項就補(bǔ)繳稅款70多萬元，其震懾和影響作用是深遠(yuǎn)的。

開展客觀公正核定稅負(fù)具體行動

客觀公平合理的稅負(fù)一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人追求的目標(biāo)。該局想納稅人之所想，在納稅人最為關(guān)心的稅額公平和稅負(fù)公正方面開展具體行動，根據(jù)《納稅人營業(yè)成本費用測算調(diào)查表》，采取稅務(wù)機(jī)關(guān)集中調(diào)查和納稅人自行申報方法，對納稅人稅負(fù)進(jìn)行客觀公正的審定。

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