公允價(jià)值論文范文第1篇
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易指南》中對(duì)非貨幣易中公允價(jià)值的確定原則做出了如下規(guī)定:如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可依據(jù)其未來(lái)可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值來(lái)評(píng)估確定。
從這個(gè)定義我們可以看出,公允價(jià)值的運(yùn)用需要三個(gè)前提條件:完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公平交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
二、公允價(jià)值的優(yōu)越性
我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量,主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比,有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性:
(一)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合,便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)
公允價(jià)值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項(xiàng)中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價(jià)交換的原則。公允價(jià)值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價(jià)交換的原則。因此,以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)可以看成是會(huì)計(jì)計(jì)量的回歸。正因如此,公允價(jià)值一經(jīng)提出,就受到世界各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視,并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢(shì),便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量,正是這一點(diǎn)的體現(xiàn)。
(二)能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
采用歷史成本計(jì)量,盡管都采用貨幣為計(jì)量單位,但是計(jì)量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,而成本和費(fèi)用卻是按照歷史成本來(lái)計(jì)量,這樣計(jì)算出來(lái)的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性,會(huì)出現(xiàn)收入超分配或者虛利實(shí)分的現(xiàn)象。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,收入、成本和費(fèi)用都采用公允價(jià)值,使得計(jì)量屬性符合配比原則,又保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,有利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
(三)有利于維持的經(jīng)營(yíng)能力
企業(yè)要使經(jīng)營(yíng)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去,必須使生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償,以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來(lái)計(jì)量在生產(chǎn)過(guò)程中的能力耗費(fèi),在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,相同的金額卻不能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,即是按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量生產(chǎn)能力,即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,相同的金額也能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
(四)能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會(huì)計(jì)界所遇到的會(huì)計(jì)計(jì)量難題來(lái)看,衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題、人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問(wèn)題等,在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然,作為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),只能起到一種導(dǎo)向作用,并不能代替具體計(jì)量方法的研究。正因?yàn)槿绱?,在以后相?dāng)長(zhǎng)的歷史階段中,公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。
三、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素
公允價(jià)值計(jì)量盡管有上述諸多優(yōu)越性,但是在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的大環(huán)境尚未全面形成,運(yùn)用公允價(jià)值還有諸多不利因素:
(一)公允價(jià)值的理論體系尚未完善
公允價(jià)值的理論體系尚未完善,許多問(wèn)題還處于研究之中。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究,現(xiàn)階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域,至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。特別是對(duì)它的價(jià)值如何來(lái)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,因其在實(shí)務(wù)操作上對(duì)其價(jià)值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善,使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上還是處于探索的過(guò)程。由于具體的價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有許多,容易受人為的因素影響,致使會(huì)計(jì)信息可靠性較差。
(二)市場(chǎng)不活躍,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)
市場(chǎng)不活躍,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言,很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)在還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段,各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)。中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信,對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允,資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
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(三)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展
由于我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度低,在公允價(jià)值的確定過(guò)程中,將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低,在計(jì)量的操作上往往難度很大,使公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。
四、在我國(guó)推行公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議
(一)完善公允價(jià)值的理論體系
借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的研究成果,曾為我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究要注重理論體系的健全,并將健全的理論在我國(guó)全面推廣與運(yùn)用,才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。
(二)改善公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境
1.加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,完善市場(chǎng)體系。只有加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立,才能更好的確定商品成本和市價(jià),從而獲得商品公允價(jià)值的信息。首先需要完善的是市場(chǎng)體系;在統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序下,價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識(shí)。此時(shí),價(jià)格才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場(chǎng)信號(hào)。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為,為交易雙方公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。完善法制環(huán)境,健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制,盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。
2.大力發(fā)展獨(dú)立誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察到時(shí),企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外,還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。因此,以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前,我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信都不理想。要改變這種情況,一方面需要我國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管,制定理加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰;一方面需要政府培育公平的市場(chǎng)環(huán)境,促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
3.加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度,一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度,特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣,才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門(mén)與市場(chǎng)信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行,加快對(duì)公允價(jià)值信息的及時(shí)收集和處理。
(三)全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
公允價(jià)值論文范文第2篇
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告,必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而且我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,也就是說(shuō)盡量要以歷史成本為計(jì)量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資決策相關(guān),與投資者決策最密切相關(guān)的計(jì)量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價(jià)值了。雖說(shuō)公允價(jià)值增加了信息的透明度,但同時(shí)也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間,從而降低會(huì)計(jì)信息的可靠性??梢?jiàn),可靠性與相關(guān)性是很難同時(shí)滿足的,通常呈現(xiàn)此消彼才能長(zhǎng)的情形,所以將可靠性置于相關(guān)性前,或者相反,從某種程度上反映了市場(chǎng)的成熟度。
(二)信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價(jià)值的計(jì)量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)進(jìn)行。但是我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展程度往往是不平衡的,這就造成公允價(jià)值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度,而且目前我國(guó)獨(dú)立的可信賴的評(píng)估機(jī)構(gòu)較少,如果強(qiáng)制要求公司采用公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值信息,勢(shì)必大大增加信息披露成本,更甚者可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外,我國(guó)大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計(jì)量,所以如果沒(méi)有對(duì)計(jì)量模式統(tǒng)一的話,也必然增加監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管成本,同時(shí)也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時(shí)期之間的可比性降低。
(三)投資者的低理性阻礙公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要用途就是能夠?yàn)橥獠客顿Y者做決策時(shí)提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益,公允價(jià)值計(jì)量下企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng),往往會(huì)使投資者傾向于購(gòu)買短期公允價(jià)值上升的股票,不斷地進(jìn)行股票的買進(jìn)與賣出,表現(xiàn)出過(guò)度的投機(jī)行為。這時(shí),企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)報(bào)告的相對(duì)穩(wěn)健,也不太傾向采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
二、公允價(jià)值的有效運(yùn)用
(一)加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ),才能為企業(yè)提供更為有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)情建立具有中國(guó)特色的準(zhǔn)則框架。
(二)加快建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場(chǎng)成熟了,投資者的理性程度切實(shí)得到了提高,才能推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。
(三)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程,努力提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì),特別是估價(jià)與判斷水平
(四)大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和獨(dú)立性,提高他們對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)能力。
三、對(duì)公允價(jià)值的展望
在過(guò)去的幾十年間,歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性,有其必然性。歷史成本能夠如實(shí)的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并真實(shí)客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾?,為有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)信息不能無(wú)視市場(chǎng)的變化,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來(lái)越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測(cè)信息,而非歷史信息,另外價(jià)值波動(dòng)較大的衍生金融工具的問(wèn)世,使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價(jià)值變化的信息,對(duì)于這些歷史成本顯然無(wú)能為力,于是公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。但是公允價(jià)值也有其局限性。公允價(jià)值畢竟是一個(gè)依靠估值技術(shù)的估計(jì)價(jià)格,缺乏可靠性,特別是在金融危機(jī)條件下,缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易,由此導(dǎo)致公允價(jià)值更加不可靠,使投資者喪失投資信心,最終導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂。
認(rèn)識(shí)到歷史成本和公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)之后,我們有理由相信,兩種計(jì)量模式都有其存在的必要性,而且不可替代。就我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)說(shuō),采用歷史成本與公允價(jià)值混合計(jì)量的模式,是一個(gè)正確的選擇,而且這種混合計(jì)量的模式在今后必將得到長(zhǎng)期持續(xù)運(yùn)用。
公允價(jià)值論文范文第3篇
公允價(jià)值的特性
1運(yùn)用公允價(jià)值的信息成本較高。首先,應(yīng)該承認(rèn)我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)交易等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,較欠發(fā)達(dá)、活躍,金融市場(chǎng)規(guī)模小、金融工具使用不普遍,因此,要取得有關(guān)的公允的市價(jià)就要花費(fèi)很多成本。其次,公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)的,要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定,這個(gè)過(guò)程也需要大量的信息成本。
2運(yùn)用公允價(jià)值不應(yīng)作為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,公允價(jià)值的使用會(huì)為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到:1997年至2000年間財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值(1998年6月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次引入“公允價(jià)值”的概念),而到了2001年財(cái)政部又不得不緊急剎車,在當(dāng)年和修訂的11項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性,明確回避了公允價(jià)值計(jì)量;但是到了2006年2月15日,在財(cái)政部正式的39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的就有22個(gè)。由此可以看出:公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷程比較坎坷,從一開(kāi)始的大力提倡,到后來(lái)修訂中的回避,直到現(xiàn)在的重新引入,特別是自2006年以來(lái),財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題公開(kāi)表明了自己的立場(chǎng),可以得出:公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱之間并不是沒(méi)有必然聯(lián)系--公允價(jià)值本身可以成為利潤(rùn)操縱的一種手段,但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機(jī)倒把,就一定能夠回避利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此,公允價(jià)值的盈余管理問(wèn)題也一定能得到相應(yīng)的控制。
3可操作性。在公允價(jià)值的實(shí)際操作這方面,確實(shí)含有很多不確定性,這與我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此,可能會(huì)阻礙公允價(jià)值計(jì)量的合理性、有效性,給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認(rèn)為公允價(jià)值存在很大程度上的估計(jì)、假設(shè)和判斷,可靠性不足。原因在于公允價(jià)值產(chǎn)生的前提必須是公平交易,非市場(chǎng)化的因素還在很多領(lǐng)域存在著,使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負(fù)債缺乏統(tǒng)一的完善的市場(chǎng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),難以使得公允價(jià)值有憑有據(jù),所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價(jià)值在壟斷市場(chǎng)上的情形來(lái)說(shuō)吧:我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制具有鮮明的中國(guó)特色。壟斷行業(yè)真實(shí)存在,因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對(duì)的價(jià)格決定權(quán)這一優(yōu)勢(shì),被壟斷方對(duì)于交易的價(jià)格多少存在一些非自愿性。但市場(chǎng)始終是資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格的決定者,在壟斷市場(chǎng)上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易,則壟斷價(jià)格仍可作為公允價(jià)值;但問(wèn)題是價(jià)格的壟斷源于市場(chǎng)的缺陷,背離市場(chǎng)評(píng)價(jià),顯然會(huì)引起公允價(jià)值的操縱問(wèn)題,影響公允價(jià)值的可靠性,因此不得不承認(rèn)公允價(jià)值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭(zhēng)議的。當(dāng)然,世界上沒(méi)有任何一件事情是十全十美的,會(huì)計(jì)核算也一樣,估計(jì)、假設(shè)、判斷原本就是會(huì)計(jì)核算的基本前提,并互相影響可靠性。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,可靠性不等于精確性和絕對(duì)性,而應(yīng)該理解為合理性。從這個(gè)意義上來(lái)講,在實(shí)際應(yīng)用中,只要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求,選擇合理的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方式,公允價(jià)值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。
應(yīng)用建議
1建立規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量理論框架體系。自2006以來(lái)我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值計(jì)量的已有22個(gè)準(zhǔn)則,這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)體系進(jìn)步的結(jié)果,但是還應(yīng)看到:目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中涉及公允價(jià)值的相關(guān)事項(xiàng)很多、且缺乏規(guī)范的指導(dǎo)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)和缺少計(jì)量公允價(jià)值的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的逐步放開(kāi),公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的緊迫性將會(huì)越來(lái)越引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的重視,因此加速完善公允價(jià)值理論體系,對(duì)具體指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、堵塞原有會(huì)計(jì)計(jì)量方法的漏洞、提高會(huì)計(jì)信息的可信度,具有積極的意義。
2建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。隨著我國(guó)的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)、金融市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善,公允價(jià)值將成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實(shí)踐的關(guān)鍵,而公開(kāi)、活躍、健全的市場(chǎng)環(huán)境恰恰是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。作為研究公允價(jià)值理論最有代表性的美國(guó),可以成為我們的榜樣。市場(chǎng)規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場(chǎng)體系和公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng),才能使公允價(jià)值計(jì)量不受利益集團(tuán)的操縱,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的“公平”、“公正”。
結(jié)束語(yǔ)
公允價(jià)值論文范文第4篇
公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)信息也必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息,以幫助投資者和債權(quán)人等更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于會(huì)計(jì)信息的生成必須依賴于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)完成,因此,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性成為眾多影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,除了傳統(tǒng)計(jì)量屬性之外又再次引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。毋庸置疑,公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。各種不同計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系如表2所示:那么,究竟選用何種屬性來(lái)計(jì)量所持有或控制的資產(chǎn),如何保證會(huì)計(jì)信息能夠具有相關(guān)性和可靠性?筆者以為,首先要考慮的是資產(chǎn)的用途和流動(dòng)性,同時(shí)還要考慮會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)的客觀性等因素。一方面,公允價(jià)值相對(duì)歷史成本而言,在反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值方面,信息可能還是相對(duì)可靠的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,公允價(jià)值會(huì)計(jì)所依據(jù)的主要是相同或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。相對(duì)來(lái)說(shuō),這些市場(chǎng)價(jià)格還是具有一定的可靠性的。但如果市場(chǎng)上缺乏可比價(jià)格,就要估計(jì)和判斷。此外,公允價(jià)值會(huì)計(jì)還對(duì)一些涉及到未來(lái)的交易進(jìn)行了預(yù)測(cè),其中不乏一些涉及金額巨大的交易,如衍生金融產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)損益等。及時(shí)地在表內(nèi)反映這些價(jià)值變化、在表外披露信息,將降低外部投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在具備成熟的估值技術(shù)的前提下,計(jì)算出來(lái)的價(jià)格具有一定的相關(guān)性和可靠性。另一方面,公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息同樣存在著一些缺陷。公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)有用的信息,但在市場(chǎng)化程度不夠完善,同時(shí)相關(guān)法規(guī)、估值技術(shù)尚不健全的情況下,公允價(jià)值提供的并不是絕對(duì)可靠的會(huì)計(jì)信息。此外,財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的公允價(jià)值是報(bào)告日的公允價(jià)值,按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)隨著時(shí)間而變化,倘若忽視這一因素而只披露某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)額,就不利于使用者作決策。
公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系及相互交融的途徑
長(zhǎng)期以來(lái),學(xué)術(shù)界就如何平衡公允價(jià)值計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系一直存在著爭(zhēng)議,并且也伴隨著公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的廣泛運(yùn)用而愈加激烈,因此,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和背景下分析公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系,并將二者加以交融,顯得尤為重要。(一)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性穩(wěn)健性又稱作謹(jǐn)慎性,起源于中世紀(jì)的歐洲。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),它是一項(xiàng)限制性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。由于環(huán)境存在不確定性,在這種情況下處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)保持適度的謹(jǐn)慎以確保信息的可靠性與相關(guān)性。FASB將穩(wěn)健性原則定義為:對(duì)不確定性的審慎反應(yīng),以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)生的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)給予充分考慮。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也明確規(guī)定:企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益,也不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。這一定義與FASB的定義是基本一致的。穩(wěn)健性的要求具體表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債、利得與損失和收入與費(fèi)用的非對(duì)稱性處理上,這種處理方法使得以穩(wěn)健性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定的偏差,穩(wěn)健性的強(qiáng)弱則通過(guò)該偏差的大小來(lái)體現(xiàn)。(二)公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的沖突不可否認(rèn),公允價(jià)值克服了此前會(huì)計(jì)計(jì)量滯后、會(huì)計(jì)處理過(guò)于“謹(jǐn)慎”等問(wèn)題。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,提供有利于投資者決策的會(huì)計(jì)信息。但公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間也存在一定的沖突,具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:(1)公允價(jià)值的變動(dòng)將直接引起當(dāng)期損益或期末凈資產(chǎn)的波動(dòng)。這種波動(dòng)會(huì)掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。(2)公允價(jià)值根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益,這又與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性僅確認(rèn)可能損失、而不確認(rèn)可能收益的做法不相符。(3)當(dāng)前公允價(jià)值采用的估值技術(shù)尚不健全,主觀隨意性較大,有可能成為管理層操縱業(yè)績(jī)的工具,使其公允性受到影響。同時(shí),公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中采用的假設(shè)性、未實(shí)現(xiàn)性和非客觀性也偏離了會(huì)計(jì)所堅(jiān)持的穩(wěn)健性原則,影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(三)公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性二者之間并非是完全對(duì)立的。穩(wěn)健性為公允價(jià)值的有效實(shí)施提供了保障,公允價(jià)值反過(guò)來(lái)又可以對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行修正,彌補(bǔ)穩(wěn)健性原則的不足。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性因其在降低風(fēng)險(xiǎn)與不確定性等方面的優(yōu)勢(shì)得到了國(guó)際上眾多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。公允價(jià)值計(jì)量模式也因提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性等方面的優(yōu)勢(shì),被國(guó)際上越來(lái)越多的國(guó)家所采用,特別是在資本市場(chǎng)活躍、金融產(chǎn)品發(fā)展迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更為廣泛地使用。與此同時(shí),公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系也更加協(xié)調(diào)。從以往的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,對(duì)公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)予以同等的關(guān)注和重視,忽視任何一方都將帶來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。(四)公允價(jià)值運(yùn)用中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的具體途徑公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)相互交融以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保信息的相關(guān)性和可靠性,最大限度地發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用。1.嚴(yán)格界定公允價(jià)值的概念及層次。FASB將公允價(jià)值界定為三個(gè)層次(如表3所示)。認(rèn)真比對(duì)這三個(gè)層次就會(huì)發(fā)現(xiàn),前兩個(gè)層次完全或者基本符合公允價(jià)值的定義,但第三層次由于缺乏真實(shí)的交易市場(chǎng)基礎(chǔ),更加重視對(duì)估值模型和假設(shè)條件的運(yùn)用,其可靠程度具有一定的不確定性。因此,必須嚴(yán)格界定公允價(jià)值的概念和所屬層次,認(rèn)清其不同層次的計(jì)量依據(jù)。不能僅簡(jiǎn)單地依靠不活躍市場(chǎng)情況下的交易價(jià)格,企業(yè)應(yīng)在更大程度上通過(guò)對(duì)價(jià)格下滑時(shí)間長(zhǎng)短、跌幅大小以及市場(chǎng)流動(dòng)性來(lái)進(jìn)行判斷,并借助估值模型和假設(shè)條件,最終確定公允價(jià)值。對(duì)于不符合公允價(jià)值計(jì)量模式的,應(yīng)當(dāng)采用其他計(jì)量模式,并且進(jìn)行表外披露以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用。2.完善公允價(jià)值的估值方法和評(píng)估過(guò)程。公允價(jià)值計(jì)量模式中允許使用的估值技術(shù)是導(dǎo)致其可靠性和公允性備受爭(zhēng)議和質(zhì)疑的關(guān)鍵。由于目前的估值技術(shù)尚未形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量要求及方法還只是分布在各個(gè)具體準(zhǔn)則之中。而新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家由于條件所限,公允價(jià)值計(jì)量輸入值質(zhì)量不高,有可能會(huì)發(fā)生操縱利潤(rùn)和盈余管理的情況。因此,一方面必須加大對(duì)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)理論與實(shí)踐的應(yīng)用研究,大力推進(jìn)公允價(jià)值估值方法和技術(shù)的改進(jìn),建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,明確公允價(jià)值的計(jì)量方法,在有關(guān)現(xiàn)值估算技術(shù)的研究上投入大量的人力、物力?,F(xiàn)值估算技術(shù)的突破將有利于提高會(huì)計(jì)人員確定公允價(jià)值的計(jì)算速度和精度。另一方面,還需不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),掌握各種估值技術(shù)和模型,通過(guò)客觀比較和分析來(lái)發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢(shì)。但是,如果在企業(yè)并不具備這樣的估值條件的情況下,則有必要引入專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)為企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,因?yàn)閷I(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立屬性提高了評(píng)估意見(jiàn)的公正性。這樣,不但可以提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,使報(bào)表的使用者充分了解公允價(jià)值,同時(shí)還可以降低相關(guān)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)。3.實(shí)行兩種計(jì)量屬性并存的模式。雖然公允價(jià)值具有諸多優(yōu)點(diǎn),但由于其相關(guān)數(shù)據(jù)和資料不易取得、使用過(guò)程中存在主觀隨意性較大、可驗(yàn)證性與可操作性方面不足等問(wèn)題,因而我國(guó)目前尚不具備全面使用公允價(jià)值的條件。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總趨勢(shì)應(yīng)是公允價(jià)值與歷史成本二者并存、相互協(xié)調(diào)。一方面應(yīng)改善公允價(jià)值運(yùn)用的相關(guān)環(huán)境,為公允價(jià)值的廣泛使用奠定基礎(chǔ);另一方面應(yīng)嚴(yán)格地按公允價(jià)值的適用條件有選擇地使用公允價(jià)值計(jì)量。在實(shí)務(wù)工作中,對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,不打算進(jìn)行出售的資產(chǎn),仍保留歷史成本計(jì)量屬性。而對(duì)于衍生金融產(chǎn)品和人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量需要依靠公允價(jià)值。IASB在2009年11月12日頒布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)-金融工具》中,提出采用公允價(jià)值和攤余成本兩個(gè)計(jì)量分類標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)保留了對(duì)公允價(jià)值的選擇權(quán)??傊蛊髽I(yè)能在更大程度上使用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,有利于公允價(jià)值最大限度地發(fā)揮作用。4.減少公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響,完善信息披露制度。金融工具所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)極大,而公允價(jià)值的順周期效應(yīng)又將這些潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)揭示并放大出來(lái)。因此,為了減少風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)給投資者造成的嚴(yán)重?fù)p失,使他們作出更合理、恰當(dāng)?shù)臎Q策,披露金融工具價(jià)值的波動(dòng)性是必要的。但如何減少由公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的波動(dòng)性,協(xié)調(diào)公允價(jià)值與謹(jǐn)慎性的關(guān)系呢?IASB針對(duì)這一問(wèn)題已在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)-金融工具》中予以規(guī)定,按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入損益,金融資產(chǎn)如屬于非交易性的權(quán)益工具,其公允價(jià)值變動(dòng)可以計(jì)入其他綜合收益,同時(shí)禁止金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間進(jìn)行重新分類。此外,在完善公允價(jià)值信息披露方面,我國(guó)也可以借鑒大多數(shù)國(guó)家和組織的做法,對(duì)傳統(tǒng)收益報(bào)告進(jìn)行改進(jìn),引入“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或稱“全面收益表”。全面收益理論對(duì)某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn),較好地融合了“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)觀”和“滿計(jì)當(dāng)期損益觀”,突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)原則,使公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性的使用成為必然的趨勢(shì),我們既可以依據(jù)歷史成本的原則編制利潤(rùn)表,也可以依據(jù)公允價(jià)值的原則編制全面收益表。這樣的做法不僅提供了全面的信息,又避免了利潤(rùn)表中收益波動(dòng)性較大的問(wèn)題,有利于報(bào)表使用者更深入地了解公司的信息,減少利益集團(tuán)操縱利潤(rùn)的可能性,也更符合會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的要求。但同時(shí),我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段企業(yè)收益確認(rèn)中存在的問(wèn)題和障礙,充分認(rèn)識(shí)全面收益不等同于凈利潤(rùn),并通過(guò)規(guī)范全面收益的列示項(xiàng)目和報(bào)告方法,制定與全面收益相關(guān)的準(zhǔn)則和制度來(lái)保障其有效實(shí)施。
公允價(jià)值論文范文第5篇
企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)量的過(guò)程中包括兩部分的內(nèi)容,一部分是對(duì)資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行評(píng)價(jià),另一方面是對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的過(guò)程中,資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)、明顯下降,并且在預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)間之內(nèi)不能夠有回升的希望;在對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中,“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國(guó)內(nèi)與國(guó)外的準(zhǔn)則中提到的計(jì)量依據(jù),在這兩個(gè)依據(jù)確定過(guò)程中的計(jì)算起點(diǎn)都是市價(jià),而市價(jià)是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價(jià)值定義的??偠灾?,公允價(jià)值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計(jì)算的過(guò)程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對(duì)于公允價(jià)值的定位仍舊存在著非常大的爭(zhēng)議,當(dāng)前比較公認(rèn)的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性,是在1986年由FASB的第五號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中所列舉的。公允價(jià)值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性的關(guān)系是怎樣的,公允價(jià)值的屬性是否能夠成為保護(hù)這五種計(jì)量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價(jià)值為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念中,目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公允,形式上各類的計(jì)量屬性,計(jì)量屬性基礎(chǔ)是市場(chǎng)價(jià)格。如果依照這種思路,將公允價(jià)值作為一種計(jì)量的目標(biāo),而并不是作為一種的單獨(dú)的計(jì)量屬性,那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中所應(yīng)用的計(jì)量邏輯矛盾進(jìn)行解決。
二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對(duì)于公允價(jià)值的定位方面依舊存在著較大的爭(zhēng)議?,F(xiàn)行獲得公認(rèn)的計(jì)量屬性是FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。工具價(jià)值與這些計(jì)量屬性之間的關(guān)系如何,公允價(jià)值的屬性是否是這些計(jì)量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問(wèn)題成為了研究的重點(diǎn)內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價(jià)值作為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念,以公允為目標(biāo),各種計(jì)量屬性為形式,以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量屬性基礎(chǔ)的計(jì)量屬性體系。
1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計(jì)量需要,公允價(jià)值得以產(chǎn)生。公允價(jià)值計(jì)量的理論框架在2006年SFAS157號(hào)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則13號(hào)中得到了完整的闡述,這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價(jià)值計(jì)量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對(duì)于公允價(jià)值這種比較獨(dú)立的計(jì)量屬性有著非常好的期望,希望通過(guò)公允價(jià)值能夠使企業(yè)的價(jià)值動(dòng)態(tài)得到反映,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性的提高。當(dāng)前,公允價(jià)值由于市場(chǎng)環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響,只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計(jì)量的一種屬性,不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價(jià)值計(jì)量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行最大限度反映的,而且這種價(jià)值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量都是雙向進(jìn)行的,為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是由于運(yùn)用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約,最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的,當(dāng)前已經(jīng)被世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所接收,成為了比較普遍的會(huì)計(jì)原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告從“成本”計(jì)量轉(zhuǎn)化為“價(jià)值”計(jì)量,準(zhǔn)則制定原則從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后,穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化,從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚?duì)稱的資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值計(jì)量”。要對(duì)資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)計(jì)量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實(shí)現(xiàn)盈余操縱。然而,市場(chǎng)是具有不確定性的,因此在市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化之后很可能無(wú)法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值,因此提供給投資者的評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的信息很可能存在不真實(shí)的情況。基于此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)從根源上來(lái)看更加側(cè)重于在契約與政治過(guò)程中的會(huì)計(jì)作用。
2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)邏輯基礎(chǔ)指的是計(jì)量?jī)r(jià)值進(jìn)行判斷的角度,也就是說(shuō)一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值很可能會(huì)由于報(bào)告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方,還可以認(rèn)為計(jì)量?jī)r(jià)值與一個(gè)特定的報(bào)告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是市場(chǎng)SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出,所謂的公允價(jià)值指的是計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)的相關(guān)規(guī)定中指出,公允價(jià)值指的是在市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。雖然這兩個(gè)對(duì)于公允價(jià)值的定義在用詞方面存在著一定的差異,但是內(nèi)容是大概一致的,從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際上是面對(duì)市場(chǎng)的價(jià)值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告主體,但是這并不意味著公允價(jià)值計(jì)量是報(bào)告主體基礎(chǔ)的概念。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則13號(hào)中明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ),指明了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)而非特定主體的計(jì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià)值;第二,公允價(jià)值的獲取途徑是一種有序交易;第三,公允價(jià)值計(jì)量將市場(chǎng)參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是計(jì)量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過(guò)程中,在資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素,這就會(huì)使得資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值評(píng)價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值之間就會(huì)在特定的時(shí)點(diǎn)省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要解決的問(wèn)題包括:第一,對(duì)減值跡象進(jìn)行判斷;第二,對(duì)減值額進(jìn)行計(jì)量。在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對(duì)減值跡象進(jìn)行了闡述與說(shuō)明,需要從外部信息的來(lái)源與內(nèi)部信息的來(lái)源兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對(duì)減值金額進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中,要對(duì)可回收的金額進(jìn)行估計(jì),通過(guò)估計(jì)所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價(jià)值進(jìn)行對(duì)比后來(lái)對(duì)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷,并判斷是否需要計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計(jì)量的主要依據(jù)就是可回收金額,這種依據(jù)確定的出發(fā)點(diǎn)就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值,企業(yè)將有兩種選擇,一種是繼續(xù)使用,另一種是將其進(jìn)行銷售,管理者需要在估計(jì)資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出,無(wú)論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計(jì)量,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)始終都是計(jì)量主體。
3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)指的是確定計(jì)量數(shù)額的估價(jià)規(guī)則。常見(jiàn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)包括買入的價(jià)格、脫手的價(jià)格、在用價(jià)值等。針對(duì)資產(chǎn)來(lái)講,買入的價(jià)格就是采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格,也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本;脫手的價(jià)格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時(shí)候的價(jià)格;在用價(jià)值則是值資產(chǎn)能夠帶來(lái)的新增的企業(yè)價(jià)值。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價(jià)值的定義為:計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。從公允價(jià)值的定義可以看出,脫手的價(jià)格是公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),主要體現(xiàn)的是計(jì)量日市場(chǎng)參與者對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來(lái)的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點(diǎn),一方面指的是以FASB作為代表的觀點(diǎn),指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值;另一方面指的是以IASB為代表的觀點(diǎn),指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費(fèi)用的公允價(jià)值與使用價(jià)值中比較高的一方。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中,主要是根據(jù)公允價(jià)值除去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來(lái)估計(jì)資金可收回金額,我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點(diǎn)是基于IASB觀點(diǎn)的。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯基礎(chǔ),要對(duì)不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計(jì)量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價(jià)往往是就高而不就低的,由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn),因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。
三、總結(jié)
雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間存在著聯(lián)系,兩者都是價(jià)值觀的體現(xiàn),而且公允價(jià)值的思想在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中有所體現(xiàn),但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間由于計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同、計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同,因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際上還是存在著根本上的不同的。從本源意義上來(lái)講,公允價(jià)值實(shí)際上就是一種對(duì)決策的有用性關(guān)系最為密切的計(jì)量,但是公允價(jià)值的計(jì)量要求在實(shí)際的操作過(guò)程中有著不能夠被克服的問(wèn)題。但這并不是說(shuō)公允價(jià)值就不能夠在資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)中應(yīng)用,要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的運(yùn)用最根本的措施就是重新定位公允價(jià)值。本文首先分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系,具體論述了公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)都是價(jià)值觀的體現(xiàn)、公允價(jià)值的思想在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中有所體現(xiàn)這兩個(gè)方面;其次對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行了分析,指出公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同這三方面的差異性,進(jìn)一步明確了這二者之間的關(guān)系。
公允價(jià)值論文范文第6篇
在有限理性條件下,把市場(chǎng)中所有經(jīng)理人和投資人分為兩個(gè)群體,即經(jīng)理人群體和投資人群體。每次博弈中,各從兩個(gè)群體中隨機(jī)抽取一個(gè)投資人和經(jīng)理人進(jìn)行博弈。投資人群體中選擇相信策略的比例為:x,選擇不相信的比例為:1-x;經(jīng)理人群體中選擇誠(chéng)信報(bào)告的比例為:y,選擇欺詐報(bào)告的比例為:1-y??梢缘玫酵顿Y人群體的復(fù)制子動(dòng)態(tài)方程為。從系統(tǒng)演化過(guò)程的相位圖中可以看出,由于經(jīng)理人與投資人選擇不同策略獲得收益不同,經(jīng)過(guò)多次博弈,最終形成三種可能的演化結(jié)果:一是經(jīng)理人選擇誠(chéng)信報(bào)告,投資人選擇相信,M(1,1)是該博弈系統(tǒng)的一個(gè)演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)(ESS);二是經(jīng)理人選擇欺詐報(bào)告,投資人選擇不相信,O(0,0)是該博弈系統(tǒng)的一個(gè)演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)(ESS);三是系統(tǒng)維持在鞍點(diǎn)系統(tǒng)的四個(gè)區(qū)域有不同的收斂狀態(tài),處在區(qū)域OGL和區(qū)域OGN中,系統(tǒng)會(huì)收斂到O(0,0),演化穩(wěn)定策略是(欺詐報(bào)告,不相信);處于區(qū)域MGL和區(qū)域MGN中,系統(tǒng)會(huì)收斂到M(1,1),演化穩(wěn)定策略是(誠(chéng)信報(bào)告,相信)。
二、經(jīng)理人與投資人策略選擇分析
由演化博弈動(dòng)態(tài)過(guò)程相位圖中可以看出,鞍點(diǎn)G越靠近均衡點(diǎn)O,區(qū)域ⅰ的面積就越小,系統(tǒng)向穩(wěn)定均衡點(diǎn)(0,0)演化博弈的概率也就越小,而向穩(wěn)定均衡點(diǎn)(1,1)演化的概率將增大。所以將分析演化路徑的影響因素,轉(zhuǎn)化為分析三角形區(qū)域ΔOGL和三角形區(qū)域ΔOGN面積的影響因素。兩個(gè)三角形區(qū)域面積公式如下。
三、政策建議
首先,加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督。公允價(jià)值由于其具有依賴未來(lái)交易估計(jì)的特征而備受爭(zhēng)議,企業(yè)有可能利用這種估計(jì)操縱交易,以獲得利潤(rùn)。目前,我國(guó)金融市場(chǎng)仍不完善,加之會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高,企業(yè)操縱公允價(jià)值獲取利潤(rùn)的事件時(shí)有發(fā)生。要提高公允價(jià)值的決策有用性,除了要細(xì)化和規(guī)范公允價(jià)值準(zhǔn)則,還必須加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的范圍、影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的因素等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。其次,提高全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。公允價(jià)值在實(shí)際操作中,需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行判斷,而公允價(jià)值的真實(shí)性與可靠性很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。所以要通過(guò)開(kāi)展學(xué)校教育、職業(yè)培訓(xùn)等提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體知識(shí)水平,拓展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)面,同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感,從而進(jìn)一步提升公允價(jià)值決策有用性。再次,盡快制定和完善公允價(jià)值計(jì)量的指南?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量范圍進(jìn)行規(guī)范,由于公允價(jià)值計(jì)量方法的缺乏,使得實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量缺少可操作性。然而,公允價(jià)值計(jì)量屬性在決策方面的作用是非常重要的,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以參考國(guó)際做法,同時(shí)考慮到我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀,進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值的披露準(zhǔn)則,為會(huì)計(jì)行業(yè)提供公允價(jià)值估值的詳細(xì)操作指南。最后,完善相關(guān)法律法規(guī)和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督。造成公允價(jià)值決策有用性不足的重要原因,是我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全和監(jiān)督不到位。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任和懲罰機(jī)制尚不健全。
證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)往往只是對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期的抽查,稽查力度也十分有限,這給企業(yè)操縱公允價(jià)值獲取利潤(rùn)留下了很多空間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息的重新認(rèn)定工作。完善的法律法規(guī)體系和充分的監(jiān)督力度,是確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)在利益面前保持應(yīng)有職業(yè)道德的必要條件,有利避免了審查機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間同謀的可能,從而提高公允價(jià)值的決策有用性。
公允價(jià)值論文范文第7篇
我國(guó)于2006年2月頒布的新準(zhǔn)則引發(fā)了學(xué)術(shù)界廣泛的關(guān)注和討論,國(guó)內(nèi)許多學(xué)者從理論上就新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響進(jìn)行了預(yù)測(cè)和分析。趙治綱(2007)提出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等9個(gè)具體準(zhǔn)則很有可能被上市公司用來(lái)作為盈余管理的手段,必須引起有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的重點(diǎn)關(guān)注。劉泉軍、張政偉(2006)認(rèn)為,新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入持謹(jǐn)慎態(tài)度,在運(yùn)用時(shí)有較多的條件限制,因此公允價(jià)值的適度應(yīng)用不會(huì)成為操縱利潤(rùn)的工具,債務(wù)重組不會(huì)被濫用,同時(shí)新準(zhǔn)則下,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將越來(lái)越小。沈烈和張西萍(2007)則認(rèn)為,新準(zhǔn)則體系下,盈余管理可借用的空間有消有長(zhǎng),并且對(duì)于不同類型、不同行業(yè)、不同地域的企業(yè)影響并不均衡??梢钥闯?,就新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理程度的影響,理論界尚未有統(tǒng)一的觀點(diǎn),有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理影響方面,由于公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的時(shí)間不長(zhǎng),相關(guān)的實(shí)證研究文獻(xiàn)比較有限。徐經(jīng)長(zhǎng)、曾雪云(2010)以2007年、2008年持有公允價(jià)值變動(dòng)損益的A股上市公司為樣本,分析了公允價(jià)值收益、公允價(jià)值損失與管理層薪酬之間的敏感系數(shù),發(fā)現(xiàn)上市公司存在著對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的“重獎(jiǎng)輕罰”現(xiàn)象,表明公允價(jià)值對(duì)管理層薪酬契約有明顯影響,而薪酬契約是盈余管理的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī),因此公允價(jià)值很有可能對(duì)盈余管理產(chǎn)生影響。有部分學(xué)者從金融資產(chǎn)、債務(wù)重組等角度研究新準(zhǔn)則體系下,公允價(jià)值對(duì)盈余管理的影響(張涵,2008;路國(guó)光,2008;馬超逸2009),但所用數(shù)據(jù)區(qū)間跨度較短,且結(jié)論不盡相同。綜上,對(duì)于新準(zhǔn)則實(shí)施以及公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理影響的考察,需要進(jìn)一步的實(shí)證研究作為證據(jù)。新準(zhǔn)則實(shí)施至今,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較充足,目前是檢驗(yàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后果的一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。本文將首先比較新準(zhǔn)則實(shí)施前后,我國(guó)A股上市公司的盈余管理程度,其次,將從交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易以及資產(chǎn)減值損失的角度檢驗(yàn)新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理程度的影響。
二、研究設(shè)計(jì)
(一)研究假設(shè)2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加上了20多項(xiàng)準(zhǔn)則及指南。從對(duì)盈余管理影響的角度分析,一方面,新準(zhǔn)則禁止了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一傳統(tǒng)的盈余管理重要途徑,能夠在一定程度上遏制通過(guò)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行的盈余管理;但另一方面,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等方面賦予管理者更多選擇和判斷的空間(趙治綱,2007),例如,新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值的改變,都采用未來(lái)適用法,不用追溯調(diào)整;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不再被限制,并且攤銷方法也不僅局限于直線法。而公允價(jià)值的重新引入,在債務(wù)重組、非貨幣易等事項(xiàng)上需要更多的職業(yè)判斷,這些在一定程度上增大了管理者進(jìn)行利潤(rùn)操控的空間。此外,2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致很多公司的資產(chǎn)大幅減值,之后的市場(chǎng)也大不如前,處于財(cái)務(wù)困境的公司有比較強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)?;谝陨戏治?,本文提出假設(shè):假設(shè)1:新準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司盈余管理程度顯著提高根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目,并且影響當(dāng)期利潤(rùn)。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值基于公開(kāi)、活躍的證券市場(chǎng),比較容易取得,留給管理者的盈余管理空間很小。同時(shí),金融資產(chǎn)一旦劃分為交易性金融資產(chǎn),在今后不得重新分類為其他金融資產(chǎn),因此管理者在初始分類時(shí)會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。目前為止,采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公司數(shù)目很少,并且選擇采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式以后也不得轉(zhuǎn)為歷史成本模式。因此,本文認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量不會(huì)對(duì)盈余管理程度產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值變動(dòng)損益科目反映上述兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),據(jù)此提出假設(shè):假設(shè)2:公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)盈余管理程度無(wú)顯著影響新債務(wù)重組準(zhǔn)則將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者是少償還的債務(wù),作為營(yíng)業(yè)外收入,計(jì)入當(dāng)期損益,對(duì)于實(shí)物抵償債務(wù),引入公允價(jià)值計(jì)量。這一變化為一部分公司提供了進(jìn)行利潤(rùn)包裝的新手段。同時(shí)在新準(zhǔn)則下,非貨幣易也采用公允價(jià)值計(jì)量,其價(jià)值確定需要大量的職業(yè)判斷。當(dāng)一些公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí),管理者很有可能通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣易的途徑在短期內(nèi)迅速增加當(dāng)期利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。所以新準(zhǔn)則下,債務(wù)重組和非貨幣易增加了進(jìn)行盈余管理的空間。已有研究表明,這兩項(xiàng)收入是營(yíng)業(yè)外收入的重要組成部分,因此選用營(yíng)業(yè)外收入作為其替代解釋變量提出假設(shè):假設(shè)3:營(yíng)業(yè)外收入越高,盈余管理程度越高在舊準(zhǔn)則下,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是管理者進(jìn)行盈余管理的重要途徑。新準(zhǔn)則下,雖然長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回被禁止,一定程度上遏制了通過(guò)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行盈余管理,但存貨、壞賬準(zhǔn)備等流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在滿足一定條件下仍可轉(zhuǎn)回,上市公司仍有可能通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。公司管理層有可能在財(cái)務(wù)狀況好的時(shí)候,多提減值,為日后盈余管理進(jìn)行能量?jī)?chǔ)備;在財(cái)務(wù)困境時(shí),違背真實(shí)的情況,少提或不提當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備,甚至轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備,使得本期操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平提高,從而提升當(dāng)年業(yè)績(jī)。本文以資產(chǎn)減值損失作為資產(chǎn)減值的解釋變量,提出假設(shè):假設(shè)4:資產(chǎn)減值損失科目數(shù)額越少,操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平越高操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是管理者可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等方法操控的應(yīng)計(jì)利潤(rùn),作為盈余管理程度的衡量指標(biāo)之一,被廣泛地應(yīng)用于各種盈余管理相關(guān)的研究中。本文首先從操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的角度,對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行比較,檢驗(yàn)假設(shè)1。其后進(jìn)一步探討公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理程度的影響,對(duì)假設(shè)2、3、4進(jìn)行檢驗(yàn),最后分行業(yè)對(duì)假設(shè)1的結(jié)論進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn),按盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)假設(shè)2、3、4的檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。
(二)新準(zhǔn)則實(shí)施前后盈余管理程度比較具體為:(1)樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。本部分研究中,選擇2003年至2010年我國(guó)A股上市公司,數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安金融數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)上述樣本做如下處理:剔除金融、保險(xiǎn)業(yè)的公司,剔除模型中主要變量數(shù)據(jù)缺失的公司,最終獲得樣本公司11976家。(2)變量選取和模型建立。采用非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為衡量公司盈余管理的指標(biāo),計(jì)算借鑒吳聯(lián)生、王亞平(2007)總結(jié)的通過(guò)非預(yù)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型的方法進(jìn)行。其中,DTACt為上述計(jì)算得出的公司第t年末操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn);dummyt為虛擬變量,若年份t≥2007(即新準(zhǔn)則實(shí)施后),dummyt=1,否則dummyt=0;ROEt為第t年的凈資產(chǎn)回報(bào)率,以當(dāng)期盈余與期末凈資產(chǎn)的比值表示;LEV為產(chǎn)權(quán)比率;SIZE為規(guī)模,以期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示;PB為市凈率;此外模型還對(duì)行業(yè)進(jìn)行控制。本文對(duì)于假設(shè)1的檢驗(yàn),就是要考察α1是否顯著為正。
(三)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理的影響具體為:(1)樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。本部分研究樣本,是在上部分研究樣本的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步剔除2007年之前的數(shù)據(jù),以及模型二中主要變量缺失的公司,得到樣本數(shù)據(jù)5942個(gè)。(2)變量選取和模型建立。本部分研究探討公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理程度的影響。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,因此本文選用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”作為交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)對(duì)盈余管理影響的替代解釋變量“;營(yíng)業(yè)外收入”一直是盈余管理的重災(zāi)區(qū),在公允價(jià)值計(jì)量下,債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易利得是“營(yíng)業(yè)外收入”的重要組成部分,因此本文選用“營(yíng)業(yè)外收入”作為債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理影響的替代解釋變量;此外,本文以“資產(chǎn)減值損失”作為資產(chǎn)減值的替代解釋變量。針對(duì)假設(shè)2、3、4,本文提出模型2。其中,F(xiàn)V表示“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目數(shù)值除以期末資產(chǎn)總額表示;YYW表示“營(yíng)業(yè)外收入”,以“營(yíng)業(yè)外收入”科目數(shù)值除以期末資產(chǎn)總額表示;JZ表示“資產(chǎn)減值損失”,以“資產(chǎn)減值損失”科目數(shù)額除以期末資產(chǎn)總額表示。其他變量的解釋同模型1。對(duì)假設(shè)2、3、4的檢驗(yàn),主要考察β1是否不顯著,β2是否顯著大于0,β3是否顯著小于0。
三、實(shí)證檢驗(yàn)分析
(一)描述性統(tǒng)計(jì)表(1)提供了兩個(gè)數(shù)據(jù)樣本主要變量的描述性統(tǒng)計(jì),可以看出,新準(zhǔn)則實(shí)施后公司的平均業(yè)績(jī)和市凈率有較大程度提升,但平均盈余管理水平也明顯提高,平均規(guī)模和平均產(chǎn)權(quán)比則較為穩(wěn)定。另外,公允價(jià)值變動(dòng)損益平均數(shù)額遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)外收入和資產(chǎn)減值損失,可見(jiàn)持有交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公司并不多。為了控制極端值的影響,在回歸時(shí)對(duì)所有變量進(jìn)行1%~99%winsorise處理。
(二)回歸分析表(2)是各假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)果。模型1的回歸結(jié)果可以看出,dummy的系數(shù)為正,在1%的水平上顯著,說(shuō)明2007年之后公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平明顯高于之前的年份,即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司的盈余管理程度顯著提高,假設(shè)1的推論得到證實(shí)。模型2的回歸結(jié)果可以看出,F(xiàn)V的系數(shù)并不顯著,表明公允價(jià)值變動(dòng)損益與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不相關(guān),即交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量并不對(duì)公司盈余管理程度產(chǎn)生顯著影響,這與假設(shè)2相符。YYW的系數(shù)在1%的水平上顯著為正,說(shuō)明營(yíng)業(yè)外收入越高,公司的盈余管理程度也越高。在新準(zhǔn)則下,債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易是營(yíng)業(yè)外收入的重要組成部分,該結(jié)果顯示,公允價(jià)值計(jì)量下,債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易很可能已成為管理者進(jìn)行盈余管理的新途徑。假設(shè)3的推論在一定程度上得到驗(yàn)證。JZ的系數(shù)為負(fù),在1%的水平上顯著,反映資產(chǎn)減值損失數(shù)額越大,操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越小,表明在公司需要調(diào)高利潤(rùn)的年度,管理者很有可能通過(guò)少提或不提資產(chǎn)減值損失,增加當(dāng)年利潤(rùn),粉飾業(yè)績(jī),達(dá)到盈余管理的目的。
(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)已有理論研究認(rèn)為,新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)不同行業(yè)公司的盈余管理水平影響并不均衡(沈烈、張西萍,2007),本文按照行業(yè)一級(jí)代碼將樣本一分為12個(gè)組,利用模型1分別進(jìn)行回歸,檢驗(yàn)新舊準(zhǔn)則對(duì)不同行業(yè)盈余管理的影響。表(3)反映了檢驗(yàn)結(jié)果??梢钥闯?,針對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司盈余管理程度的影響,各行業(yè)情況有所不同:新準(zhǔn)則的實(shí)施顯著提高了制造業(yè)、交通倉(cāng)儲(chǔ)、信息技術(shù)、批發(fā)零售以及房地產(chǎn)業(yè)的盈余管理水平,而農(nóng)業(yè)和電力能源行業(yè)的盈余管理程度卻是顯著降低,其他行業(yè)則不顯著。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原在于:由于各行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、生產(chǎn)特征等方面均有較大差別,新準(zhǔn)則中各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則的變動(dòng)對(duì)各行業(yè)公司管理層的盈余管理行為的影響很可能也會(huì)有所區(qū)別;新準(zhǔn)則實(shí)施以后的年份中,一些制度法規(guī)的變動(dòng)(例如稅收政策、行業(yè)規(guī)范等)對(duì)各行業(yè)的影響會(huì)有所差別;針對(duì)一些政府重點(diǎn)發(fā)展和扶持的行業(yè),例如農(nóng)業(yè)、能源行業(yè)等,享受近年來(lái)推行實(shí)施的各項(xiàng)鼓勵(lì)政策、引導(dǎo)政策以及政府較大力度的財(cái)政支持和財(cái)政補(bǔ)貼,而進(jìn)行盈余管理需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn),所以相比而言,從事這些行業(yè)的公司管理層,不會(huì)有很強(qiáng)烈盈余管理動(dòng)機(jī)。根據(jù)公司所處的財(cái)務(wù)狀況不同,管理者進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)各異,相應(yīng)采取的盈余管理方式也會(huì)有所差異。前人已有研究表明,我國(guó)上市公司進(jìn)行盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)有“洗大澡”、扭虧為盈、配股和平滑盈余等(張麗,2009)。為了保證模型2結(jié)果的穩(wěn)健性,同時(shí)為了進(jìn)一步探究具有何種盈余管理動(dòng)機(jī)的公司管理者選擇利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理,本文根據(jù)ROE的范圍將模型2的樣本按照不同的盈余管理動(dòng)機(jī)細(xì)分為虧損公司、微利公司、配股動(dòng)機(jī)公司和平滑動(dòng)機(jī)公司四個(gè)組,并利用模型2分別進(jìn)行回歸。其中ROE<0的公司為虧損公司,ROE的范圍在[0,1%)的公司為微利公司,ROE的范圍在[6%,7%)的公司為具有配股動(dòng)機(jī)的公司,ROE≥10%的公司為具有平滑盈余動(dòng)機(jī)的公司。表(4)反映穩(wěn)健性檢驗(yàn)的結(jié)果??梢钥闯觯慕M樣本的回歸結(jié)果中,F(xiàn)V的系數(shù)均不顯著,說(shuō)明對(duì)于具有這四種盈余管理動(dòng)機(jī)的公司,公允價(jià)值變動(dòng)損益與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)均不相關(guān),假設(shè)2的結(jié)論比較穩(wěn)健。其可能原因在于,目前為止,我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公司寥寥無(wú)幾,不能產(chǎn)生重大影響,而交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值有較為成熟的市場(chǎng)為基礎(chǔ),易于確定,留給管理者的操控空間很小。因此,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量都不會(huì)對(duì)公司的盈余管理程度產(chǎn)生顯著影響。假設(shè)3的結(jié)論對(duì)于虧損公司和具有平滑動(dòng)機(jī)的公司比較穩(wěn)健,說(shuō)明這兩類公司更傾向于通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行盈余操控,而債務(wù)重組和非貨幣易很可能已成為實(shí)現(xiàn)盈余管理的重要手段。此外,資產(chǎn)減值損失對(duì)盈余管理程度的影響并不十分穩(wěn)健,可能的原因是,在舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是管理者進(jìn)行盈余管理的重要方式,新準(zhǔn)則中禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定,在一定程度上遏制了管理者通過(guò)這一途徑進(jìn)行盈余管理(張然等,2007),因此資產(chǎn)減值損失對(duì)盈余管理的影響也會(huì)相應(yīng)削弱。
四、結(jié)論
本文從操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的角度,對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后上市公司盈余管理的程度,研究發(fā)現(xiàn),總體而言新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司盈余管理程度明顯高于準(zhǔn)則實(shí)施前,但對(duì)不同行業(yè)的影響并不均衡。在此基礎(chǔ)上,本文進(jìn)一步探究了新準(zhǔn)則下,公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理的關(guān)系。研究結(jié)果顯示,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量并未對(duì)盈余管理產(chǎn)生顯著影響,而營(yíng)業(yè)外收入和資產(chǎn)減值損失都與盈余管理程度顯著相關(guān),說(shuō)明在公允價(jià)值計(jì)量重新引入后,債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易以及資產(chǎn)減值等很可能已成為管理者進(jìn)行盈余管理的新途徑。完善現(xiàn)有市場(chǎng),讓公允價(jià)值的確定能夠更多地基于成熟活躍的市場(chǎng)價(jià)值、加強(qiáng)各方面的監(jiān)管力度以及提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等是解決這一問(wèn)題的一些途徑。本文的研究也為投資者進(jìn)行有效決策提供一些借鑒,同時(shí)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善機(jī)制具有一定啟發(fā)意義。本文的研究存在一定局限性,在許多方面需進(jìn)一步改善。其中最突出的問(wèn)題在于變量選擇的合理性。例如“:營(yíng)業(yè)外收入”科目除了包含債務(wù)重組和非貨幣易以外還包括捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資等多個(gè)項(xiàng)目,以“營(yíng)業(yè)外收入”作為公允價(jià)值計(jì)量下債務(wù)重組和非貨幣易的解釋變量存在一些噪音,影響結(jié)論的說(shuō)服力。但由于知識(shí)和條件的限制,一些數(shù)據(jù)難以直接取得,在今后的研究中應(yīng)設(shè)置更加貼切的模型和解釋變量,使研究結(jié)論更準(zhǔn)確。
公允價(jià)值論文范文第8篇
1、公允價(jià)值用于的企業(yè)合并企業(yè)的合并分為兩種情況:一種是同一種集體和組織控制下的企業(yè)合并,另一種是不同集體和組織控制下的企業(yè)合并。第一種情況下由于合并者和被合并者并沒(méi)有嚴(yán)格按照市場(chǎng)的行為進(jìn)行定價(jià)交易,不能用于公允價(jià)值的計(jì)量,只能按照歷史記賬的計(jì)量方法。第二種情況是合并者和被合并者雙方根據(jù)市場(chǎng)行情具有一定的議價(jià)能力,也就是說(shuō)雙方達(dá)成的價(jià)值反應(yīng)雙方的對(duì)價(jià)值的需求可以代表公允價(jià)值。
2、公允價(jià)值用于投資性房地產(chǎn)。公允價(jià)值的某些屬性和投資性房地產(chǎn)的某些屬性就有相似性,因此可以用公允價(jià)值反應(yīng)投資性房地產(chǎn)。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟,房地產(chǎn)行業(yè)的法制不健全,信息不透明對(duì)房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)多采用成本計(jì)量模式。
二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用存在的問(wèn)題
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和資產(chǎn)的多樣性及市場(chǎng)的變換莫測(cè)導(dǎo)致公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用存在三方面的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可操作性。
公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可操作性有多方面的原因,比如企業(yè)的資產(chǎn)種類較多,有固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn),有有形資產(chǎn)和無(wú)行資產(chǎn),對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量帶來(lái)很大的麻煩。不同的市場(chǎng)也會(huì)影響資產(chǎn)價(jià)值,市場(chǎng)的變動(dòng)性對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量也帶來(lái)麻煩,在實(shí)務(wù)操作中多采用估計(jì)的方法進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不同,對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性,這同樣使得在具體的技術(shù)操作存在很大難度。公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可驗(yàn)證性。
所謂可驗(yàn)證性是指,對(duì)于同一資產(chǎn)擁有相同來(lái)歷的財(cái)務(wù)從業(yè)者,利用相似的計(jì)量方法進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量得出的結(jié)果應(yīng)該具有相似性。但是在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)由于,信息傳遞方式的改變和市場(chǎng)行為的變換導(dǎo)致,市場(chǎng)的交易信息隨時(shí)發(fā)生變換,這也導(dǎo)致同一資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生很大的變化,因此公允價(jià)值計(jì)量要想具有可靠的驗(yàn)證性,必須進(jìn)一步規(guī)范操作細(xì)則,使結(jié)果具有可信性。
公允價(jià)值計(jì)量增加企業(yè)成本。公允價(jià)值計(jì)算比歷史計(jì)算有很大的進(jìn)步性就在于其考慮到市場(chǎng)的行為,因此在利用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),要求企業(yè)去搜集整理全面的信息,得出的結(jié)果才更符合市場(chǎng)的價(jià)值,這樣就會(huì)在信息的搜集和整理分析中增大企業(yè)的成本。
三、結(jié)語(yǔ)
公允價(jià)值用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越廣泛,比如用于衍生為金融工具用于債務(wù)重組、非貨幣易、用于的企業(yè)合并、用于投資性房地產(chǎn)等,但是由于市場(chǎng)行為的千變?nèi)f化,公允價(jià)值用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域時(shí)也面臨一些問(wèn)題,具體包括由于資產(chǎn)的多樣性造成公允價(jià)值計(jì)量缺乏可操作性,受市場(chǎng)行為的影響使公允價(jià)值缺乏可操作性,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)成本,因此要想保證公允價(jià)值得到更多的應(yīng)用,必須制定可行的規(guī)程制定和相應(yīng)的配套措施,使其發(fā)揮更大作用。
公允價(jià)值論文范文第9篇
(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì),又稱市值會(huì)計(jì)、市價(jià)會(huì)計(jì),即這樣一種會(huì)計(jì)模式,在計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
(二)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)用公允價(jià)值當(dāng)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以取得時(shí),企業(yè)可以用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)滿足下列兩個(gè)條件:一是市場(chǎng)上有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)可以從相關(guān)交易中獲得信息,并對(duì)投資性方房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于投資性房地產(chǎn)的規(guī)定和國(guó)際準(zhǔn)則基本一致,增強(qiáng)了采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)對(duì)于國(guó)際公司的可比性,進(jìn)一步拉近了我國(guó)會(huì)計(jì)核算和國(guó)際會(huì)計(jì)核算的距離,為國(guó)際會(huì)計(jì)一體化奠定了基礎(chǔ)。
(三)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)用公允價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等均按公允價(jià)值計(jì)量,包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,只是后續(xù)計(jì)量有些差異,交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,持有至到期投資后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量。
(四)企業(yè)合并業(yè)務(wù)運(yùn)用公允價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量,購(gòu)買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,同時(shí),比較購(gòu)買日合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù),或者營(yíng)業(yè)外收入。其中合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。除了上述業(yè)務(wù)運(yùn)用到公允價(jià)值以外,企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)也要用到公允價(jià)值計(jì)量??傊捎诠蕛r(jià)值作為企業(yè)盈余管理的一種手段,目前我國(guó)在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)特別要注意其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
二、我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
(一)成為操縱企業(yè)利潤(rùn)的工具公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生“雙刃劍”的效應(yīng),可以提高當(dāng)期利潤(rùn),也可減少當(dāng)期利潤(rùn),目前許多企業(yè)濫用公允價(jià)值,以粉飾經(jīng)營(yíng)成果,公允價(jià)值計(jì)量模式成為了許多上市公司操縱利潤(rùn)的工具。
(二)易受管理層主觀判斷的影響由于我國(guó)不完善的法律法規(guī)體系,內(nèi)部控制及外部監(jiān)督做的也不夠到位,運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)需要依賴企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,很大程度上影響了其客觀性。特別是當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí),要依賴估值人員的職業(yè)判斷和估計(jì)來(lái)選擇貼現(xiàn)率和對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量作出估計(jì)。
(三)應(yīng)用方法缺乏規(guī)范性和可操作性如何準(zhǔn)確確定各種活躍市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)公允價(jià)值變化、估值技術(shù)精度誤差、針對(duì)非活躍與非理性市場(chǎng)情況下采用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方式的細(xì)則規(guī)定,企業(yè)缺乏一致性的操作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí),資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量會(huì)加大隨意性,給企業(yè)帶來(lái)不良后果。
(四)公允價(jià)值應(yīng)用中的“順周期效應(yīng)”影響金融市場(chǎng)的穩(wěn)定所謂順周期效應(yīng),可分為兩種情況。一是在經(jīng)濟(jì)蕭條期,運(yùn)用公允價(jià)值可能會(huì)低估企業(yè)的金融資產(chǎn),金融機(jī)構(gòu)被迫確認(rèn)大量的減值損失和投資損失,使得資本充足率、信貸和投資能力大幅下降,使市場(chǎng)陷入“金融資產(chǎn)交易價(jià)格下跌———企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備———投資者恐慌性拋售———金融資產(chǎn)交易價(jià)格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)之中。二是在經(jīng)濟(jì)繁榮期,恰好相反,運(yùn)用公允價(jià)值可能會(huì)高估金融資產(chǎn),結(jié)果使確認(rèn)的投資收益增多、計(jì)提的減值損失減少,使金融機(jī)構(gòu)限于盲目樂(lè)觀中,資本充足率、信貸和投資能力大幅提高,更加助長(zhǎng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的過(guò)熱度。公允價(jià)值的這種順周期效應(yīng)影響了金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。
三、我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施
(一)加快建立我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量框架由于目前我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的一些規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單概括,操作時(shí)缺乏具體的指南,因此學(xué)習(xí)和借鑒IASB最新的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加快建立適合我國(guó)具體情況的公允價(jià)值計(jì)量框架,已迫在眉睫。
(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)完善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu),讓更多的投資者積極投身到資本市場(chǎng)的活動(dòng)中來(lái),包括改善內(nèi)部控制環(huán)境、調(diào)整和完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制、加強(qiáng)內(nèi)部稽核、建立和完善信息系統(tǒng)及溝通,建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系。
(三)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)第一,國(guó)家和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門(mén)的公允價(jià)值知識(shí)培訓(xùn);第二,對(duì)于不斷發(fā)展變化的公允價(jià)值知識(shí),會(huì)計(jì)人員自身要予以更多的關(guān)注,不斷提高自身的素質(zhì),增強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的準(zhǔn)確把握。
(四)降低公允價(jià)值應(yīng)用中的“順周期效應(yīng)”加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào),降低公允價(jià)值應(yīng)用中產(chǎn)生的“順周期效應(yīng)”,維護(hù)金融穩(wěn)定。第一,在財(cái)務(wù)報(bào)表中加強(qiáng)披露公允價(jià)值等相關(guān)信息,增加編制一張全面反映企業(yè)收益的報(bào)表;第二,建立逆周期的最低資本要求和動(dòng)態(tài)撥備;第三,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作,在相關(guān)制度中加入逆周期因素,設(shè)計(jì)及時(shí)有效的“斷路器”機(jī)制,校正金融市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)的順周期行為。
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