公允價值論文范文第1篇
國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。我國會計準則制定機構將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，并在《企業會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規定：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產及其相關類似資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可依據其未來可以產生的現金流量及適當的貼現率計算的現值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經濟、公平交易、持續經營。
二、公允價值的優越性
我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統的歷史成本計量相比，有以下幾點優越性：
（一）與市場經濟緊密結合，便于會計的國際協調
公允價值所強調的是交易與事項中蘊含的產權契約關系。而在市場經濟環境中，這種產權契約關系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協調。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現。
（二）能夠反映企業真實的財務狀況和經營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現收入超分配或者虛利實分的現象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業的財務狀況，正確評價企業的經營成果。
（三）有利于維持的經營能力
企業要使經營持續不斷地經營下去，必須使生產過程中耗費的生產能力得以補償，以維持簡單再生產和擴大再生產的需要。如果采用歷史成本來計量在生產過程中的能力耗費，在物價上漲的經濟環境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規模的生產能力，企業的實際生產能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現行市價或者未來現金流量的現值來計量生產能力，即使在物價上漲的經濟環境中，相同的金額也能購回與原來相等規模的生產能力，使企業的經營在正常的狀態下持續下去。
（四）能夠適應新業務的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環境會計問題、網絡會計問題等，在計量基礎上所共同指向的應是公允價值計量基礎。當然，作為一項基本的會計計量基礎，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎應該能夠適應各種經濟發展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優越性，但是在我國運用公允價值的大環境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現階段還處于一個正待研究的領域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規。中介機構尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。
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（三）會計人員的素質跟不上經濟形式的發展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優勢難以發揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環境
1．加快市場經濟發展，完善市場體系。只有加快市場經濟的發展，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規體系。完善的法律法規能夠規范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發展獨立誠信的中介機構。當資產和負債的市場價格無法觀察到時，企業除了可以自行估計資產和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構對資產和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關性主要取決于評估中介機構的獨立性和誠信。目前，我國的資產評估中介機構的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構的行業協會加強對其監管，制定理加嚴厲的措施對違規中介機構進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環境，促進中介機構之間的公平競爭。
3．加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面加大市場信息網絡化的建設力度，一方面企業在應用現代信息技術上也應加大力度，特別是會計電算化的建設和網絡化建設。只有這樣，才能實現會計部門與市場信息之間的網絡并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質
公允價值論文范文第2篇
（一）會計信息質量特征中可靠性與相關性的難以調和可靠性要求對于經濟業務的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業的經濟活動，而且我國基本會計準則也要求財務會計報告要反映企業管理層受托責任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關性則體現的是會計信息應該與投資決策相關，與投資者決策最密切相關的計量屬性應該就是最能夠反映市場經濟變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性。可見，可靠性與相關性是很難同時滿足的，通常呈現此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場或者最有利市場進行。但是我國市場的發展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當的難度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機構較少，如果強制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進行財務造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產負債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統一的話，也必然增加監管部門的監管成本，同時也導致不同地區同行業之間或者同行業不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進行股票的買進與賣出，表現出過度的投機行為。這時，企業為了保持財務報告的相對穩健，也不太傾向采用公允價值進行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎，才能為企業提供更為有效的計量標準。我們應該借鑒國外先進的經驗，同時結合我國實情建立具有中國特色的準則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經濟體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規范資產評估流程，努力提高財會人員的整體素質，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業已發生的經濟活動，并真實客觀地反映出該企業的經營業績如何，為有關會計信息的使用者提供可靠的依據。但是，市場經濟是動態經濟，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經濟的發展，越來越多的信息使用者渴望獲得預測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導致市場的混亂。
認識到歷史成本和公允價值的優缺點之后，我們有理由相信，兩種計量模式都有其存在的必要性，而且不可替代。就我國目前現狀來說，采用歷史成本與公允價值混合計量的模式，是一個正確的選擇，而且這種混合計量的模式在今后必將得到長期持續運用。
公允價值論文范文第3篇
公允價值的特性
1運用公允價值的信息成本較高。首先，應該承認我國在市場經濟與市場交易等方面與西方發達國家相比，較欠發達、活躍，金融市場規模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關的公允的市價就要花費很多成本。其次，公允價值計量屬性是動態的，要求會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產和負債的公允價值做出認定，這個過程也需要大量的信息成本。
2運用公允價值不應作為企業操縱利潤的工具。很多業內人士認為，公允價值的使用會為企業操縱利潤提供便利條件。這讓筆者聯想到：1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價值（1998年6月財政部的《企業會計準則———債務重組》首次引入“公允價值”的概念），而到了2001年財政部又不得不緊急剎車，在當年和修訂的11項具體會計準則中強調了真實性和謹慎性，明確回避了公允價值計量；但是到了2006年2月15日，在財政部正式的39項新會計準則中涉及公允價值的就有22個。由此可以看出：公允價值計量在我國會計準則中應用的歷程比較坎坷，從一開始的大力提倡，到后來修訂中的回避，直到現在的重新引入，特別是自2006年以來，財政部對公允價值問題公開表明了自己的立場，可以得出：公允價值與利潤操縱之間并不是沒有必然聯系--公允價值本身可以成為利潤操縱的一種手段，但只要企業都能夠做到潔身自好、不投機倒把，就一定能夠回避利用公允價值操縱利潤的現象。因此，公允價值的盈余管理問題也一定能得到相應的控制。
3可操作性。在公允價值的實際操作這方面，確實含有很多不確定性，這與我國單獨的公允價值計量準則及相關指引內容的缺失有很大關聯。因此，可能會阻礙公允價值計量的合理性、有效性，給會計核算工作帶來較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認為公允價值存在很大程度上的估計、假設和判斷，可靠性不足。原因在于公允價值產生的前提必須是公平交易，非市場化的因素還在很多領域存在著，使得企業的部分資產與負債缺乏統一的完善的市場評價標準，難以使得公允價值有憑有據，所以信息質量很難保證。就拿公允價值在壟斷市場上的情形來說吧：我國的政治、經濟體制具有鮮明的中國特色。壟斷行業真實存在，因此壟斷企業作為壟斷方具有絕對的價格決定權這一優勢，被壟斷方對于交易的價格多少存在一些非自愿性。但市場始終是資產或負債價格的決定者，在壟斷市場上交易雙方如果最終在自愿的情況下進行交易，則壟斷價格仍可作為公允價值；但問題是價格的壟斷源于市場的缺陷，背離市場評價，顯然會引起公允價值的操縱問題，影響公允價值的可靠性，因此不得不承認公允價值在壟斷行業的公允性是存在爭議的。當然，世界上沒有任何一件事情是十全十美的，會計核算也一樣，估計、假設、判斷原本就是會計核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會計領域，可靠性不等于精確性和絕對性，而應該理解為合理性。從這個意義上來講，在實際應用中，只要根據會計信息使用者的實際需求，選擇合理的計量基礎和計量方式，公允價值的可靠性就能很好的體現。
應用建議
1建立規范的公允價值計量理論框架體系。自2006以來我國新頒布的會計準則中涉及公允價值計量的已有22個準則，這是我國經濟發展和會計體系進步的結果，但是還應看到：目前，我國經濟事項中涉及公允價值的相關事項很多、且缺乏規范的指導公允價值的理論基礎和缺少計量公允價值的實務基礎。隨著我國經濟與資本市場的逐步放開，公允價值計量應用的緊迫性將會越來越引起我國會計理論界的重視，因此加速完善公允價值理論體系，對具體指導和規范經濟活動的發生、堵塞原有會計計量方法的漏洞、提高會計信息的可信度，具有積極的意義。
2建立與公允價值相適應的市場環境。隨著我國的生產資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發展和完善，公允價值將成為我國會計工作領域中應用與實踐的關鍵，而公開、活躍、健全的市場環境恰恰是實現公允價值計量的基礎。作為研究公允價值理論最有代表性的美國，可以成為我們的榜樣。市場規則為主、政府監管為輔--只有完善的市場體系和公開活躍的交易市場，才能使公允價值計量不受利益集團的操縱，從而實現經濟交易的“公平”、“公正”。
結束語
公允價值論文范文第4篇
公允價值計量對會計信息質量的影響
會計信息也必須達到一定的標準才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權人等更好地了解企業的財務狀況和經營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質量因素中至關重要的一個環節。在我國目前的企業會計準則中，除了傳統計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質量產生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質量的關系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產，如何保證會計信息能夠具有相關性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關聯性和數據的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經濟發達的國家，公允價值會計所依據的主要是相同或類似資產的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產品的未實現損益等。及時地在表內反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔的風險。在具備成熟的估值技術的前提下，計算出來的價格具有一定的相關性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關法規、估值技術尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩健性的關系及相互交融的途徑
長期以來，學術界就如何平衡公允價值計量屬性與會計穩健性之間的關系一直存在著爭議，并且也伴隨著公允價值在國際會計準則趨同背景下的廣泛運用而愈加激烈，因此，在當前的經濟環境和背景下分析公允價值與會計穩健性之間的關系，并將二者加以交融，顯得尤為重要。(一)會計穩健性穩健性又稱作謹慎性，起源于中世紀的歐洲。從本質上來說，它是一項限制性的會計信息質量特征。由于環境存在不確定性，在這種情況下處理經濟業務應保持適度的謹慎以確保信息的可靠性與相關性。FASB將穩健性原則定義為:對不確定性的審慎反應，以確保對經濟活動中內生的不確定性和風險給予充分考慮。我國的《企業會計準則》也明確規定:企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的職業謹慎，不應高估資產或收益，也不應低估負債或費用。這一定義與FASB的定義是基本一致的。穩健性的要求具體表現在對資產與負債、利得與損失和收入與費用的非對稱性處理上，這種處理方法使得以穩健性為基礎的會計信息與經濟實質之間會產生一定的偏差，穩健性的強弱則通過該偏差的大小來體現。(二)公允價值計量與會計穩健性的沖突不可否認，公允價值克服了此前會計計量滯后、會計處理過于“謹慎”等問題。運用公允價值計量能真實地反映企業的經營成果，提供有利于投資者決策的會計信息。但公允價值計量與會計穩健性之間也存在一定的沖突，具體表現在以下三個方面:(1)公允價值的變動將直接引起當期損益或期末凈資產的波動。這種波動會掩蓋企業經營管理中存在的問題，降低會計信息的穩健性。(2)公允價值根據市場價格提前確認未實現收益，這又與會計穩健性僅確認可能損失、而不確認可能收益的做法不相符。(3)當前公允價值采用的估值技術尚不健全，主觀隨意性較大，有可能成為管理層操縱業績的工具，使其公允性受到影響。同時，公允價值計量過程中采用的假設性、未實現性和非客觀性也偏離了會計所堅持的穩健性原則，影響了會計信息的質量。(三)公允價值計量與會計穩健性的統一公允價值和會計穩健性二者之間并非是完全對立的。穩健性為公允價值的有效實施提供了保障，公允價值反過來又可以對會計穩健性進行修正，彌補穩健性原則的不足。會計穩健性因其在降低風險與不確定性等方面的優勢得到了國際上眾多會計準則制定機構的普遍認可。公允價值計量模式也因提高會計信息相關性等方面的優勢，被國際上越來越多的國家所采用，特別是在資本市場活躍、金融產品發展迅速的經濟環境下更為廣泛地使用。與此同時，公允價值計量與會計穩健性之間的關系也更加協調。從以往的實踐和經驗來看，對公允價值和會計穩健性應予以同等的關注和重視，忽視任何一方都將帶來會計信息質量的下降。(四)公允價值運用中充分發揮會計穩健性的具體途徑公允價值與會計穩健性應相互交融以提升會計信息質量，確保信息的相關性和可靠性，最大限度地發揮公允價值的積極作用。1．嚴格界定公允價值的概念及層次。FASB將公允價值界定為三個層次(如表3所示)。認真比對這三個層次就會發現，前兩個層次完全或者基本符合公允價值的定義，但第三層次由于缺乏真實的交易市場基礎，更加重視對估值模型和假設條件的運用，其可靠程度具有一定的不確定性。因此，必須嚴格界定公允價值的概念和所屬層次，認清其不同層次的計量依據。不能僅簡單地依靠不活躍市場情況下的交易價格，企業應在更大程度上通過對價格下滑時間長短、跌幅大小以及市場流動性來進行判斷，并借助估值模型和假設條件，最終確定公允價值。對于不符合公允價值計量模式的，應當采用其他計量模式，并且進行表外披露以充分發揮會計穩健性的作用。2．完善公允價值的估值方法和評估過程。公允價值計量模式中允許使用的估值技術是導致其可靠性和公允性備受爭議和質疑的關鍵。由于目前的估值技術尚未形成一套統一的標準，對公允價值的確認、計量要求及方法還只是分布在各個具體準則之中。而新興市場經濟國家由于條件所限，公允價值計量輸入值質量不高，有可能會發生操縱利潤和盈余管理的情況。因此，一方面必須加大對公允價值計量技術理論與實踐的應用研究，大力推進公允價值估值方法和技術的改進，建立公允價值計量準則，明確公允價值的計量方法，在有關現值估算技術的研究上投入大量的人力、物力?，F值估算技術的突破將有利于提高會計人員確定公允價值的計算速度和精度。另一方面，還需不斷提高會計人員的職業判斷能力，充分發揮會計人員的專業和實踐經驗，掌握各種估值技術和模型，通過客觀比較和分析來發揮職業優勢。但是，如果在企業并不具備這樣的估值條件的情況下，則有必要引入專業的評估機構來為企業進行價值評估，因為專業評估機構的獨立屬性提高了評估意見的公正性。這樣，不但可以提高公允價值計量的可靠性，使報表的使用者充分了解公允價值，同時還可以降低相關財務人員的風險。3．實行兩種計量屬性并存的模式。雖然公允價值具有諸多優點，但由于其相關數據和資料不易取得、使用過程中存在主觀隨意性較大、可驗證性與可操作性方面不足等問題，因而我國目前尚不具備全面使用公允價值的條件。會計計量屬性的總趨勢應是公允價值與歷史成本二者并存、相互協調。一方面應改善公允價值運用的相關環境，為公允價值的廣泛使用奠定基礎;另一方面應嚴格地按公允價值的適用條件有選擇地使用公允價值計量。在實務工作中，對于企業準備長期持有，不打算進行出售的資產，仍保留歷史成本計量屬性。而對于衍生金融產品和人力資源等無形資產的確認、計量需要依靠公允價值。IASB在2009年11月12日頒布的《國際財務報告準則第9號－金融工具》中，提出采用公允價值和攤余成本兩個計量分類標準，同時保留了對公允價值的選擇權。總之，使企業能在更大程度上使用公允價值計量金融資產或金融負債，有利于公允價值最大限度地發揮作用。4．減少公允價值對當期損益的影響，完善信息披露制度。金融工具所蘊藏的風險極大，而公允價值的順周期效應又將這些潛在風險及時揭示并放大出來。因此，為了減少風險爆發給投資者造成的嚴重損失，使他們作出更合理、恰當的決策，披露金融工具價值的波動性是必要的。但如何減少由公允價值計量導致的會計利潤的波動性，協調公允價值與謹慎性的關系呢?IASB針對這一問題已在《國際財務報告準則第9號－金融工具》中予以規定，按公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應計入損益，金融資產如屬于非交易性的權益工具，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，同時禁止金融資產或金融負債在公允價值計量和攤余成本計量之間進行重新分類。此外，在完善公允價值信息披露方面，我國也可以借鑒大多數國家和組織的做法，對傳統收益報告進行改進，引入“第四財務報表”或稱“全面收益表”。全面收益理論對某些未實現的資本利得和損失在表內進行了確認，較好地融合了“當期經營利潤觀”和“滿計當期損益觀”，突破了傳統會計收益的確認原則，使公允價值作為一種計量屬性的使用成為必然的趨勢，我們既可以依據歷史成本的原則編制利潤表，也可以依據公允價值的原則編制全面收益表。這樣的做法不僅提供了全面的信息，又避免了利潤表中收益波動性較大的問題，有利于報表使用者更深入地了解公司的信息，減少利益集團操縱利潤的可能性，也更符合會計盈余穩健性的要求。但同時，我們也應當認識到現階段企業收益確認中存在的問題和障礙，充分認識全面收益不等同于凈利潤，并通過規范全面收益的列示項目和報告方法，制定與全面收益相關的準則和制度來保障其有效實施。
公允價值論文范文第5篇
企業資產減值計量的過程中包括兩部分的內容，一部分是對資產減值跡象進行評價，另一方面是對減值進行計量。公允價值在這兩部分的內容中都有一定程度的體現。在對資產減值跡象判斷的過程中，資產減值的觸發條件為資產市價持續、明顯下降，并且在預見的未來一段時間之內不能夠有回升的希望；在對減值進行計量的過程中，“可變現凈值”、“可回收金額”等都是國內與國外的準則中提到的計量依據，在這兩個依據確定過程中的計算起點都是市價，而市價是現行的多種加量屬性中最符合公允價值定義的?？偠灾?，公允價值思想在資產減值跡象判斷、減值計算的過程中都得到了體現。當前理論界中對于公允價值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當前比較公認的歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值等五項計量屬性，是在1986年由FASB的第五號財務會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值等五項計量屬性的關系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構建以公允價值為計量企業整體價值的復合性概念中，目標是實現公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎是市場價格。如果依照這種思路，將公允價值作為一種計量的目標，而并不是作為一種的單獨的計量屬性，那么這樣就能夠將資產減值會計中所應用的計量邏輯矛盾進行解決。
二、公允價值會計與資產減值會計之間的區別
當前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議?，F行獲得公認的計量屬性是FASB在第5號財務會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量的現值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內容。周中勝、竇家春提出構建以公允價值作為計量企業整體價值的復合性概念，以公允為目標，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產減值會計的計量目標側重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產品的計量需要，公允價值得以產生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務報表準則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標準的制定結構已經在公允價值計量方面有了非常大的成就。準則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業的價值動態得到反映，實現財務報表相關性的提高。當前，公允價值由于市場環境、法律、技術等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠對企業資產真實價值進行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產的初始確認到后續計量都是雙向進行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產減值會計是由于運用穩健性原則而產生的。穩健性原則的產生主要是由于債務與薪酬契約，最大限度的保護債權人的利益是其最主要的目的，當前已經被世界各國的會計準則制定機構所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務報告從“成本”計量轉化為“價值”計量，準則制定原則從“收入費用觀”轉化為“資產負債觀”之后，穩健性原則應用的核心也逐漸發生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變為了“不對稱的資產與負債價值計量”。要對資產減值所產生的損失進行及時、準確的確認成為了資產負債表現下穩健性原則的會計計量體現。資產減值會計準則中的關于資產減值損失確認之后不得轉回的規定主要是為了能夠減少或者避免利用資產減值而實現盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發生變化之后很可能無法夠充分地反映資產可能的升值，因此提供給投資者的評價企業價值的信息很可能存在不真實的情況?；诖?，資產減值會計從根源上來看更加側重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產減值會計的計量邏輯基礎存在不同會計邏輯基礎指的是計量價值進行判斷的角度，也就是說一項資產的價值很可能會由于報告主體的不同而出現不一樣的地方，還可以認為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎是市場SFAS157中的相關規定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現的有序交易中的出售資產時收到的價格與轉讓負債時支付的價格。在國際財務報告會計準則13號的相關規定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產所收到的價格或者轉移負債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內容是大概一致的，從其定義中就能夠發現公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當前企業是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎的概念。在國際財務報告準則13號中明確規定了公允價值計量的邏輯基礎，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設為主體。(2)資產減值會計的會計計量邏輯基礎是計量主體資產減值指的是資產在使用的過程中，在資產取得時會產生很多不能夠被預料到的不利影響因素，這就會使得資產在取得時的價值評價與企業資產的真實價值之間就會在特定的時點省出現差距。在資產減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進行判斷；第二，對減值額進行計量。在我國的《企業會計準則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內部信息的來源兩個方面對企業資產負債表示判斷資產的可能發生的資產減值跡象進行判斷。企業在對減值金額進行計量的過程中，要對可回收的金額進行估計，通過估計所得的資產可回收金額與賬面上的價值進行對比后來對資產是否出現減值而進行判斷，并判斷是否需要計量資產減值準備。資產減值計量的主要依據就是可回收金額，這種依據確定的出發點就是管理者的理。如果資產出現減值，企業將有兩種選擇，一種是繼續使用，另一種是將其進行銷售，管理者需要在估計資產銷售凈值與使用價值的基礎之上做出相應的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產減值現象的判斷還是減值金額的計量，資產減值會計的會計計量邏輯基礎始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產減值會計的計價基礎存在不同會計計量的價值基礎指的是確定計量數額的估價規則。常見的計價基礎包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產來講，買入的價格就是采購資產時的價格，也就是資產進行重置的成本；脫手的價格就是資產在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產能夠帶來的新增的企業價值。(1)公允價值會計的計價基礎當前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現的有序交易中的出售資產時收到的價格與轉讓負債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎，主要體現的是計量日市場參與者對于資產或者負債有著一定聯系的、未來的現金的流入量與流出量所進行的預期。(2)資產減值會計的計價基礎關于資產減值會計的計價基礎則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現為資產的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現行的會計標準中，主要是根據公允價值除去處置費用后的凈值與資產預計未來現金流的現值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當前現行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產減值會計的計價基礎是承接資產減值會計的邏輯基礎，要對不同的觸發減值的因素進行充分考慮的基礎上計量減值額。這里所出現的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹慎性原則的一種體現，因此不需要再采用雙重的謹慎。
三、總結
雖然公允價值會計與資產減值會計之間存在著聯系，兩者都是價值觀的體現，而且公允價值的思想在資產減值會計中有所體現，但是公允價值會計與資產減值會計之間由于計量目標側重點存在不同、計量邏輯基礎存在不同、計價基礎存在不同，因此公允價值會計與資產減值會計實際上還是存在著根本上的不同的。從本源意義上來講，公允價值實際上就是一種對決策的有用性關系最為密切的計量，但是公允價值的計量要求在實際的操作過程中有著不能夠被克服的問題。但這并不是說公允價值就不能夠在資產價值會計中應用，要實現公允價值在資產減值會計中的運用最根本的措施就是重新定位公允價值。本文首先分析了公允價值會計與資產減值會計之間的聯系，具體論述了公允價值會計與資產減值會計都是價值觀的體現、公允價值的思想在資產減值會計中有所體現這兩個方面；其次對公允價值會計與資產減值會計之間的區別進行了分析，指出公允價值會計與資產減值會計的計量目標側重點存在不同、公允價值會計與資產減值會計的計量邏輯基礎存在不同以及公允價值會計與資產減值會計的計價基礎存在不同這三方面的差異性，進一步明確了這二者之間的關系。
公允價值論文范文第6篇
在有限理性條件下，把市場中所有經理人和投資人分為兩個群體，即經理人群體和投資人群體。每次博弈中，各從兩個群體中隨機抽取一個投資人和經理人進行博弈。投資人群體中選擇相信策略的比例為：x，選擇不相信的比例為：1－x；經理人群體中選擇誠信報告的比例為：y，選擇欺詐報告的比例為：1－y?？梢缘玫酵顿Y人群體的復制子動態方程為。從系統演化過程的相位圖中可以看出，由于經理人與投資人選擇不同策略獲得收益不同，經過多次博弈，最終形成三種可能的演化結果：一是經理人選擇誠信報告，投資人選擇相信，M（1，1）是該博弈系統的一個演化穩定均衡點（ESS）；二是經理人選擇欺詐報告，投資人選擇不相信，O（0，0）是該博弈系統的一個演化穩定均衡點（ESS）；三是系統維持在鞍點系統的四個區域有不同的收斂狀態，處在區域OGL和區域OGN中，系統會收斂到O（0，0），演化穩定策略是（欺詐報告，不相信）；處于區域MGL和區域MGN中，系統會收斂到M（1，1），演化穩定策略是（誠信報告，相信）。
二、經理人與投資人策略選擇分析
由演化博弈動態過程相位圖中可以看出，鞍點G越靠近均衡點O，區域ⅰ的面積就越小，系統向穩定均衡點（0，0）演化博弈的概率也就越小，而向穩定均衡點（1，1）演化的概率將增大。所以將分析演化路徑的影響因素，轉化為分析三角形區域ΔOGL和三角形區域ΔOGN面積的影響因素。兩個三角形區域面積公式如下。
三、政策建議
首先，加強公允價值運用過程中的審計監督。公允價值由于其具有依賴未來交易估計的特征而備受爭議，企業有可能利用這種估計操縱交易，以獲得利潤。目前，我國金融市場仍不完善，加之會計從業人員的整體素質不高，企業操縱公允價值獲取利潤的事件時有發生。要提高公允價值的決策有用性，除了要細化和規范公允價值準則，還必須加強公允價值運用過程中的審計監督。對公允價值運用的范圍、影響公允價值變動損益的因素等進行嚴格的審計。其次，提高全體會計人員的職業水平。公允價值在實際操作中，需要會計從業人員對其進行判斷，而公允價值的真實性與可靠性很大程度上依賴于會計人員的職業判斷力。所以要通過開展學校教育、職業培訓等提高我國會計人員的整體知識水平，拓展會計從業人員的知識面，同時兼顧會計從業人員職業道德的培養，加強會計人員的職業責任感，從而進一步提升公允價值決策有用性。再次，盡快制定和完善公允價值計量的指南?，F行會計準則只是對公允價值的計量范圍進行規范，由于公允價值計量方法的缺乏，使得實務中公允價值計量缺少可操作性。然而，公允價值計量屬性在決策方面的作用是非常重要的，我國會計準則的制定可以參考國際做法，同時考慮到我國目前的財務會計體系現狀，進一步規范公允價值的披露準則，為會計行業提供公允價值估值的詳細操作指南。最后，完善相關法律法規和加強行業監督。造成公允價值決策有用性不足的重要原因，是我國會計相關法律法規不健全和監督不到位。我國現行法律法規對會計主體的法律責任和懲罰機制尚不健全。
證監會、會計審計部門往往只是對企業進行定期的抽查，稽查力度也十分有限，這給企業操縱公允價值獲取利潤留下了很多空間。會計師事務所承擔著對企業向外公布的會計信息的重新認定工作。完善的法律法規體系和充分的監督力度，是確保監管機構在利益面前保持應有職業道德的必要條件，有利避免了審查機構與企業之間同謀的可能，從而提高公允價值的決策有用性。
公允價值論文范文第7篇
我國于2006年2月頒布的新準則引發了學術界廣泛的關注和討論，國內許多學者從理論上就新準則對盈余管理的影響進行了預測和分析。趙治綱（2007）提出，新會計準則中包括投資性房地產、非貨幣易、債務重組等9個具體準則很有可能被上市公司用來作為盈余管理的手段，必須引起有關監管機構和投資者的重點關注。劉泉軍、張政偉（2006）認為，新準則對公允價值的引入持謹慎態度，在運用時有較多的條件限制，因此公允價值的適度應用不會成為操縱利潤的工具，債務重組不會被濫用，同時新準則下，利用減值準備調節利潤的空間將越來越小。沈烈和張西萍（2007）則認為，新準則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長，并且對于不同類型、不同行業、不同地域的企業影響并不均衡?？梢钥闯?，就新準則對盈余管理程度的影響，理論界尚未有統一的觀點，有待進一步的實證檢驗。公允價值計量對盈余管理影響方面，由于公允價值在我國運用的時間不長，相關的實證研究文獻比較有限。徐經長、曾雪云（2010）以2007年、2008年持有公允價值變動損益的A股上市公司為樣本，分析了公允價值收益、公允價值損失與管理層薪酬之間的敏感系數，發現上市公司存在著對公允價值變動損益的“重獎輕罰”現象，表明公允價值對管理層薪酬契約有明顯影響，而薪酬契約是盈余管理的一個重要動機，因此公允價值很有可能對盈余管理產生影響。有部分學者從金融資產、債務重組等角度研究新準則體系下，公允價值對盈余管理的影響（張涵，2008；路國光，2008；馬超逸2009），但所用數據區間跨度較短，且結論不盡相同。綜上，對于新準則實施以及公允價值應用對我國上市公司盈余管理影響的考察，需要進一步的實證研究作為證據。新準則實施至今，財務數據比較充足，目前是檢驗新準則實施后果的一個較為恰當的時機。本文將首先比較新準則實施前后，我國A股上市公司的盈余管理程度，其次，將從交易性金融資產、投資性房地產、債務重組、非貨幣易以及資產減值損失的角度檢驗新準則下公允價值計量對盈余管理程度的影響。
二、研究設計
（一）研究假設2006年2月頒布的新會計準則，在舊準則的基礎上加上了20多項準則及指南。從對盈余管理影響的角度分析，一方面，新準則禁止了長期資產減值轉回這一傳統的盈余管理重要途徑，能夠在一定程度上遏制通過資產減值損失進行的盈余管理；但另一方面，新準則在固定資產折舊、無形資產攤銷等方面賦予管理者更多選擇和判斷的空間（趙治綱，2007），例如，新準則下固定資產折舊年限、折舊方法以及預計凈殘值的改變，都采用未來適用法，不用追溯調整；無形資產的攤銷年限不再被限制，并且攤銷方法也不僅局限于直線法。而公允價值的重新引入，在債務重組、非貨幣易等事項上需要更多的職業判斷，這些在一定程度上增大了管理者進行利潤操控的空間。此外，2008年的金融危機導致很多公司的資產大幅減值，之后的市場也大不如前，處于財務困境的公司有比較強烈的盈余管理動機。基于以上分析，本文提出假設：假設1：新準則實施后，上市公司盈余管理程度顯著提高根據新準則規定，交易性金融資產和投資性房地產當期的公允價值變動計入公允價值變動損益科目，并且影響當期利潤。由于交易性金融資產的公允價值基于公開、活躍的證券市場，比較容易取得，留給管理者的盈余管理空間很小。同時，金融資產一旦劃分為交易性金融資產，在今后不得重新分類為其他金融資產，因此管理者在初始分類時會持謹慎態度。目前為止，采用公允價值后續計量投資性房地產的公司數目很少，并且選擇采用公允價值后續計量模式以后也不得轉為歷史成本模式。因此，本文認為交易性金融資產和投資性房地產以公允價值計量不會對盈余管理程度產生重大影響。由于公允價值變動損益科目反映上述兩項資產的公允價值變動，據此提出假設：假設2：公允價值變動損益對盈余管理程度無顯著影響新債務重組準則將因債權人讓步而導致債務人豁免或者是少償還的債務，作為營業外收入，計入當期損益，對于實物抵償債務，引入公允價值計量。這一變化為一部分公司提供了進行利潤包裝的新手段。同時在新準則下，非貨幣易也采用公允價值計量，其價值確定需要大量的職業判斷。當一些公司陷入財務困境時，管理者很有可能通過債務重組和非貨幣易的途徑在短期內迅速增加當期利潤，實現盈余管理目的。所以新準則下，債務重組和非貨幣易增加了進行盈余管理的空間。已有研究表明，這兩項收入是營業外收入的重要組成部分，因此選用營業外收入作為其替代解釋變量提出假設：假設3：營業外收入越高，盈余管理程度越高在舊準則下，長期資產減值的計提和轉回是管理者進行盈余管理的重要途徑。新準則下，雖然長期資產減值的轉回被禁止，一定程度上遏制了通過資產減值損失進行盈余管理，但存貨、壞賬準備等流動資產的減值準備在滿足一定條件下仍可轉回，上市公司仍有可能通過資產減值進行盈余管理。公司管理層有可能在財務狀況好的時候，多提減值，為日后盈余管理進行能量儲備；在財務困境時，違背真實的情況，少提或不提當期應該計提的減值準備，甚至轉回以前年度計提的減值準備，使得本期操控性應計利潤水平提高，從而提升當年業績。本文以資產減值損失作為資產減值的解釋變量，提出假設：假設4：資產減值損失科目數額越少，操控性應計利潤水平越高操控性應計利潤是管理者可以通過會計政策、會計估計等方法操控的應計利潤，作為盈余管理程度的衡量指標之一，被廣泛地應用于各種盈余管理相關的研究中。本文首先從操控性應計利潤的角度，對新準則實施前后上市公司盈余管理程度進行比較，檢驗假設1。其后進一步探討公允價值計量對盈余管理程度的影響，對假設2、3、4進行檢驗，最后分行業對假設1的結論進行穩健性檢驗，按盈余管理動機對假設2、3、4的檢驗結果進行驗證。
（二）新準則實施前后盈余管理程度比較具體為：（1）樣本選取和數據來源。本部分研究中，選擇2003年至2010年我國A股上市公司，數據來自國泰安金融數據庫。對上述樣本做如下處理：剔除金融、保險業的公司，剔除模型中主要變量數據缺失的公司，最終獲得樣本公司11976家。（2）變量選取和模型建立。采用非操控性應計利潤作為衡量公司盈余管理的指標，計算借鑒吳聯生、王亞平（2007）總結的通過非預期應計利潤模型的方法進行。其中，DTACt為上述計算得出的公司第t年末操控性應計利潤；dummyt為虛擬變量，若年份t≥2007（即新準則實施后），dummyt=1，否則dummyt=0；ROEt為第t年的凈資產回報率，以當期盈余與期末凈資產的比值表示；LEV為產權比率；SIZE為規模，以期末總資產的自然對數表示；PB為市凈率；此外模型還對行業進行控制。本文對于假設1的檢驗，就是要考察α1是否顯著為正。
（三）公允價值計量對盈余管理的影響具體為：（1）樣本選取和數據來源。本部分研究樣本，是在上部分研究樣本的基礎上，進一步剔除2007年之前的數據，以及模型二中主要變量缺失的公司，得到樣本數據5942個。（2）變量選取和模型建立。本部分研究探討公允價值計量對盈余管理程度的影響。根據準則規定，交易性金融資產和以公允價值計量的投資性房地產的公允價值變動情況計入“公允價值變動損益”科目，因此本文選用“公允價值變動損益”作為交易性金融資產和以公允價值計量的投資性房地產對盈余管理影響的替代解釋變量“；營業外收入”一直是盈余管理的重災區，在公允價值計量下，債務重組和非貨幣性資產交易利得是“營業外收入”的重要組成部分，因此本文選用“營業外收入”作為債務重組和非貨幣性資產交易以公允價值計量對盈余管理影響的替代解釋變量；此外，本文以“資產減值損失”作為資產減值的替代解釋變量。針對假設2、3、4，本文提出模型2。其中，FV表示“公允價值變動損益”，以“公允價值變動損益”科目數值除以期末資產總額表示；YYW表示“營業外收入”，以“營業外收入”科目數值除以期末資產總額表示；JZ表示“資產減值損失”，以“資產減值損失”科目數額除以期末資產總額表示。其他變量的解釋同模型1。對假設2、3、4的檢驗，主要考察β1是否不顯著，β2是否顯著大于0，β3是否顯著小于0。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計表（1）提供了兩個數據樣本主要變量的描述性統計，可以看出，新準則實施后公司的平均業績和市凈率有較大程度提升，但平均盈余管理水平也明顯提高，平均規模和平均產權比則較為穩定。另外，公允價值變動損益平均數額遠低于營業外收入和資產減值損失，可見持有交易性金融資產或采用公允價值模式計量投資性房地產的公司并不多。為了控制極端值的影響，在回歸時對所有變量進行1%~99%winsorise處理。
（二）回歸分析表（2）是各假設的檢驗結果。模型1的回歸結果可以看出，dummy的系數為正，在1%的水平上顯著，說明2007年之后公司的操控性應計利潤水平明顯高于之前的年份，即新會計準則實施后，上市公司的盈余管理程度顯著提高，假設1的推論得到證實。模型2的回歸結果可以看出，FV的系數并不顯著，表明公允價值變動損益與操控性應計利潤不相關，即交易性金融資產和投資性房地產采用公允價值計量并不對公司盈余管理程度產生顯著影響，這與假設2相符。YYW的系數在1%的水平上顯著為正，說明營業外收入越高，公司的盈余管理程度也越高。在新準則下，債務重組和非貨幣性資產交易是營業外收入的重要組成部分，該結果顯示，公允價值計量下，債務重組和非貨幣性資產交易很可能已成為管理者進行盈余管理的新途徑。假設3的推論在一定程度上得到驗證。JZ的系數為負，在1%的水平上顯著，反映資產減值損失數額越大，操控性應計利潤越小，表明在公司需要調高利潤的年度，管理者很有可能通過少提或不提資產減值損失，增加當年利潤，粉飾業績，達到盈余管理的目的。
（三）穩健性檢驗已有理論研究認為，新準則的實施對不同行業公司的盈余管理水平影響并不均衡（沈烈、張西萍，2007），本文按照行業一級代碼將樣本一分為12個組，利用模型1分別進行回歸，檢驗新舊準則對不同行業盈余管理的影響。表（3）反映了檢驗結果?？梢钥闯?，針對新準則的實施對上市公司盈余管理程度的影響，各行業情況有所不同：新準則的實施顯著提高了制造業、交通倉儲、信息技術、批發零售以及房地產業的盈余管理水平，而農業和電力能源行業的盈余管理程度卻是顯著降低，其他行業則不顯著。出現這一現象的原在于：由于各行業涉及的業務范圍、競爭環境、生產特征等方面均有較大差別，新準則中各項實施細則的變動對各行業公司管理層的盈余管理行為的影響很可能也會有所區別；新準則實施以后的年份中，一些制度法規的變動（例如稅收政策、行業規范等）對各行業的影響會有所差別；針對一些政府重點發展和扶持的行業，例如農業、能源行業等，享受近年來推行實施的各項鼓勵政策、引導政策以及政府較大力度的財政支持和財政補貼，而進行盈余管理需要承擔一定的風險，所以相比而言，從事這些行業的公司管理層，不會有很強烈盈余管理動機。根據公司所處的財務狀況不同，管理者進行盈余管理的動機各異，相應采取的盈余管理方式也會有所差異。前人已有研究表明，我國上市公司進行盈余管理的主要動機有“洗大澡”、扭虧為盈、配股和平滑盈余等（張麗，2009）。為了保證模型2結果的穩健性，同時為了進一步探究具有何種盈余管理動機的公司管理者選擇利用公允價值進行盈余管理，本文根據ROE的范圍將模型2的樣本按照不同的盈余管理動機細分為虧損公司、微利公司、配股動機公司和平滑動機公司四個組，并利用模型2分別進行回歸。其中ROE<0的公司為虧損公司，ROE的范圍在［0，1%）的公司為微利公司，ROE的范圍在［6%，7%）的公司為具有配股動機的公司，ROE≥10%的公司為具有平滑盈余動機的公司。表（4）反映穩健性檢驗的結果?？梢钥闯?，四組樣本的回歸結果中，FV的系數均不顯著，說明對于具有這四種盈余管理動機的公司，公允價值變動損益與操控性應計利潤均不相關，假設2的結論比較穩健。其可能原因在于，目前為止，我國采用公允價值計量投資性房地產的公司寥寥無幾，不能產生重大影響，而交易性金融資產的公允價值有較為成熟的市場為基礎，易于確定，留給管理者的操控空間很小。因此，交易性金融資產和投資性房地產以公允價值計量都不會對公司的盈余管理程度產生顯著影響。假設3的結論對于虧損公司和具有平滑動機的公司比較穩健，說明這兩類公司更傾向于通過“營業外收入”科目進行盈余操控，而債務重組和非貨幣易很可能已成為實現盈余管理的重要手段。此外，資產減值損失對盈余管理程度的影響并不十分穩健，可能的原因是，在舊準則中長期資產減值損失的計提和轉回是管理者進行盈余管理的重要方式，新準則中禁止長期資產減值轉回的規定，在一定程度上遏制了管理者通過這一途徑進行盈余管理（張然等，2007），因此資產減值損失對盈余管理的影響也會相應削弱。
四、結論
本文從操控性應計利潤的角度，對比新會計準則實施前后上市公司盈余管理的程度，研究發現，總體而言新準則實施后上市公司盈余管理程度明顯高于準則實施前，但對不同行業的影響并不均衡。在此基礎上，本文進一步探究了新準則下，公允價值計量與盈余管理的關系。研究結果顯示，交易性金融資產和投資性房地產以公允價值計量并未對盈余管理產生顯著影響，而營業外收入和資產減值損失都與盈余管理程度顯著相關，說明在公允價值計量重新引入后，債務重組、非貨幣性資產交易以及資產減值等很可能已成為管理者進行盈余管理的新途徑。完善現有市場，讓公允價值的確定能夠更多地基于成熟活躍的市場價值、加強各方面的監管力度以及提高會計從業人員的業務素質和職業道德等是解決這一問題的一些途徑。本文的研究也為投資者進行有效決策提供一些借鑒，同時對監管機構和準則制定機構進一步完善機制具有一定啟發意義。本文的研究存在一定局限性，在許多方面需進一步改善。其中最突出的問題在于變量選擇的合理性。例如“：營業外收入”科目除了包含債務重組和非貨幣易以外還包括捐贈利得、政府補助、權益法核算的長期股權投資等多個項目，以“營業外收入”作為公允價值計量下債務重組和非貨幣易的解釋變量存在一些噪音，影響結論的說服力。但由于知識和條件的限制，一些數據難以直接取得，在今后的研究中應設置更加貼切的模型和解釋變量，使研究結論更準確。
公允價值論文范文第8篇
1、公允價值用于的企業合并企業的合并分為兩種情況:一種是同一種集體和組織控制下的企業合并，另一種是不同集體和組織控制下的企業合并。第一種情況下由于合并者和被合并者并沒有嚴格按照市場的行為進行定價交易，不能用于公允價值的計量，只能按照歷史記賬的計量方法。第二種情況是合并者和被合并者雙方根據市場行情具有一定的議價能力，也就是說雙方達成的價值反應雙方的對價值的需求可以代表公允價值。
2、公允價值用于投資性房地產。公允價值的某些屬性和投資性房地產的某些屬性就有相似性，因此可以用公允價值反應投資性房地產。但是由于我國市場經濟還不成熟，房地產行業的法制不健全，信息不透明對房地產計量時多采用成本計量模式。
二、公允價值在財務會計領域的運用存在的問題
由于財務會計領域和資產的多樣性及市場的變換莫測導致公允價值在財務會計領域的運用存在三方面的問題。公允價值計量的缺乏可操作性。
公允價值計量的缺乏可操作性有多方面的原因，比如企業的資產種類較多，有固定資產和非固定資產，有有形資產和無行資產，對公允價值的計量帶來很大的麻煩。不同的市場也會影響資產價值，市場的變動性對公允價值的計量也帶來麻煩，在實務操作中多采用估計的方法進行計量。同時因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不同，對未來現金流量的估計具有較大不確定性，這同樣使得在具體的技術操作存在很大難度。公允價值計量的缺乏可驗證性。
所謂可驗證性是指，對于同一資產擁有相同來歷的財務從業者，利用相似的計量方法進行公允價值的計量得出的結果應該具有相似性。但是在實際操作中發現由于，信息傳遞方式的改變和市場行為的變換導致，市場的交易信息隨時發生變換，這也導致同一資產的公允價值發生很大的變化，因此公允價值計量要想具有可靠的驗證性，必須進一步規范操作細則，使結果具有可信性。
公允價值計量增加企業成本。公允價值計算比歷史計算有很大的進步性就在于其考慮到市場的行為，因此在利用公允價值計量時，要求企業去搜集整理全面的信息，得出的結果才更符合市場的價值，這樣就會在信息的搜集和整理分析中增大企業的成本。
三、結語
公允價值用于財務會計領域越來越廣泛，比如用于衍生為金融工具用于債務重組、非貨幣易、用于的企業合并、用于投資性房地產等，但是由于市場行為的千變萬化，公允價值用于財務會計領域時也面臨一些問題，具體包括由于資產的多樣性造成公允價值計量缺乏可操作性，受市場行為的影響使公允價值缺乏可操作性，同時也會增加企業成本，因此要想保證公允價值得到更多的應用，必須制定可行的規程制定和相應的配套措施，使其發揮更大作用。
公允價值論文范文第9篇
（一）公允價值會計公允價值會計，又稱市值會計、市價會計，即這樣一種會計模式，在計量資產和負債時以市場價值或未來現金流量現值作為主要的會計計量屬性。
（二）投資性房地產業務運用公允價值當有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值可以取得時，企業可以用公允價值計量模式對投資性房地產進行后續計量。公允價值計量應當滿足下列兩個條件：一是市場上有活躍的房地產交易市場；二是企業可以從相關交易中獲得信息，并對投資性方房地產的公允價值作出合理估計。目前，我國會計準則中對于投資性房地產的規定和國際準則基本一致，增強了采用公允價值計量投資性房地產對于國際公司的可比性，進一步拉近了我國會計核算和國際會計核算的距離，為國際會計一體化奠定了基礎。
（三）金融資產業務應用公允價值準則規定，交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等均按公允價值計量，包括初始計量和后續計量，只是后續計量有些差異，交易性金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入當期損益，可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入所有者權益，持有至到期投資后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量。
（四）企業合并業務運用公允價值準則規定，非同一控制下的企業合并采用公允價值計量，購買方應按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者營業外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產、發生的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。除了上述業務運用到公允價值以外，企業的債務重組業務、非貨幣性資產交換業務也要用到公允價值計量?？傊?，由于公允價值作為企業盈余管理的一種手段，目前我國在運用公允價值時特別要注意其對企業利潤的影響。
二、我國公允價值會計應用中存在的問題
（一）成為操縱企業利潤的工具公允價值會產生“雙刃劍”的效應，可以提高當期利潤，也可減少當期利潤，目前許多企業濫用公允價值，以粉飾經營成果，公允價值計量模式成為了許多上市公司操縱利潤的工具。
（二)易受管理層主觀判斷的影響由于我國不完善的法律法規體系，內部控制及外部監督做的也不夠到位，運用公允價值時需要依賴企業管理層與會計人員的主觀判斷，很大程度上影響了其客觀性。特別是當相關資產不存在活躍市場時，要依賴估值人員的職業判斷和估計來選擇貼現率和對未來現金流量作出估計。
（三）應用方法缺乏規范性和可操作性如何準確確定各種活躍市場價格、類似資產公允價值變化、估值技術精度誤差、針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式的細則規定，企業缺乏一致性的操作標準。當市場環境發生較大變化時，資產或負債的確認與后續計量會加大隨意性，給企業帶來不良后果。
（四）公允價值應用中的“順周期效應”影響金融市場的穩定所謂順周期效應，可分為兩種情況。一是在經濟蕭條期，運用公允價值可能會低估企業的金融資產，金融機構被迫確認大量的減值損失和投資損失，使得資本充足率、信貸和投資能力大幅下降，使市場陷入“金融資產交易價格下跌———企業計提資產減值準備———投資者恐慌性拋售———金融資產交易價格進一步下跌”的惡性循環之中。二是在經濟繁榮期，恰好相反，運用公允價值可能會高估金融資產，結果使確認的投資收益增多、計提的減值損失減少，使金融機構限于盲目樂觀中，資本充足率、信貸和投資能力大幅提高，更加助長了經濟環境的過熱度。公允價值的這種順周期效應影響了金融市場的穩定。
三、我國公允價值會計的改進措施
（一）加快建立我國的公允價值計量框架由于目前我國關于公允價值的一些規定過于簡單概括，操作時缺乏具體的指南，因此學習和借鑒IASB最新的公允價值會計準則，加快建立適合我國具體情況的公允價值計量框架，已迫在眉睫。
（二）完善公司治理結構完善我國的公司治理結構，讓更多的投資者積極投身到資本市場的活動中來，包括改善內部控制環境、調整和完善組織結構、加強內部管理和風險控制、加強內部稽核、建立和完善信息系統及溝通，建立健全風險識別和評估體系。
（三）提高我國會計人員素質第一，國家和企業應加強對會計人員進行專門的公允價值知識培訓；第二，對于不斷發展變化的公允價值知識，會計人員自身要予以更多的關注，不斷提高自身的素質，增強對公允價值計量屬性的準確把握。
（四）降低公允價值應用中的“順周期效應”加強會計標準與金融監管的協調，降低公允價值應用中產生的“順周期效應”，維護金融穩定。第一，在財務報表中加強披露公允價值等相關信息，增加編制一張全面反映企業收益的報表；第二，建立逆周期的最低資本要求和動態撥備；第三，會計機構和金融監管機構加強合作，在相關制度中加入逆周期因素，設計及時有效的“斷路器”機制，校正金融市場和金融機構的順周期行為。
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