納稅評估的對象篇1
為強化稅源管理，完善稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控和稅務稽查“四位一體”的稅源管理機制，不斷提高稅收管理的質量和效率，根據國家稅務總局有關要求，結合我省實際，現就進一步加強納稅評估工作，提出以下意見，請遵照執行。
一、加強領導協調，明確部門職責
（一）加強組織領導。納稅評估是強化稅源管理的重要環節，是降低稅收風險，實施科學化、精細化管理的重要手段，是國稅機關重要基礎性工作。各級國稅機關務必高度重視，認真貫徹落實總局下發的《納稅評估管理辦法（試行）》，把納稅評估作為強化稅源管理的中心工作來抓，實行“一把手”負責制，加大評估力度，按照部門配合、上下聯動的要求，建立稅源管理的新機制。各級國稅機關領導干部要分別確定1-2個基層單位作為工作聯系點，每月選擇1-2戶重點企業帶頭開展納稅評估，以了解稅源管理的實際情況，推動各項措施的貫徹落實。主管國稅機關要按月下達納稅評估任務，對每個稅收管理員每月至少安排3戶以上的評估任務。
（二）明確部門職責。納稅評估是一項綜合性工作，涉及部門多。各個職能部門要進一步明確職責，加強協作配合，采取措施，統一行動，實施納稅評估一體化管理，并設立專人負責納稅評估的管理工作，包括業務指導、管理協調和考核監督等。
各級國稅機關的征管部門負責納稅評估工作的牽頭、組織、協調、指導、考核工作，綜合納稅評估辦法和納稅評估工作業務規程的制定，納稅評估規章制度的建立，納稅評估任務的下達，納稅評估問題的收集、整理、分析和總結，有針對性制定強化稅源管理的措施。
各級國稅機關的計統部門負責開展宏觀稅收經濟分析,定期公布宏觀稅負、產業稅負、稅種稅負、行業稅負及預警值，及時轉發上級國稅機關重點稅源增值稅、消費稅分行業稅負及預警值，為篩選納稅評估對象和加強管理提供依據；數據處理部門負責開展數據分析，數據的加工、處理和統一。
各級國稅機關的專業管理部門（包括各稅種、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業務部門）負責制定分稅種、分行業的納稅評估實施辦法，研究低稅負地區和稅負異常行業數據提取業務需求，供數據處理部門進行處理加工，測算納稅評估分稅種特定分析指標預警值，篩選提供分稅種的納稅評估對象，為基層國稅機關開展納稅評估提供業務指導和政策咨詢。
市、縣（區）國稅機關負責本單位所管轄納稅人的納稅評估工作。基層主管國稅機關的征管部門根據上級下發的評估名單，結合本單位的實際情況，篩選的評估對象，下達評估任務，由稅源管理部門組織實施。
（三）建立協調機制。各級國稅機關必須建立工作協調機制，確保各部門共同做好納稅評估工作，形成合力。計統部門定期開展宏觀稅收分析,提供宏觀稅負、產業稅負、稅種稅負、行業“兩稅”稅負及預警值;數據處理部門定期向征管部門提供數據分析報告；征管部門根據領導的要求，將稅收分析報告分解、提供給專業管理部門；專業管理部門結合分析報告，按照稅種評估內容，參照預警值，找出異常指標，篩選納稅評估對象提供給征管部門；征管部門綜合各專業管理部門提供的納稅評估對象，結合征管數據的分析應用，監控評估對象動態變化情況，提出納稅評估意見（包括評估對象、評估時限、評估要求等）下達給下級國稅機關；各級國稅機關根據上級下達的納稅評估意見，結合本單位實際情況，安排評估計劃，由稅源管理部門具體實施評估。稅源管理部門在評估中發現有重大違法嫌疑的，要及時移交稽查部門；發現有重大管理問題的，要及時反饋給征管部門；發現稅收政策方面的問題，要及時反饋給法規部門研究；發現或反映稅務人員違規違紀問題和執法過錯的，各級紀檢監察部門及時介入調查核實處理。
二、注重稅收分析，建立稅負預警指標
（一）加強稅收分析。稅收分析是稅收管理機制的起點和首要環節，是反映稅源管理和征收管理狀況，找準稅收風險高發區域和稅源管理的薄弱環節，減少納稅評估盲目性的重要手段，對提高稅收征管質量與效率、減少國家稅收流失起著重要的作用。各級國稅機關都要重視稅收分析工作，拓寬數據來源渠道，完善數據分析方法，將稅收分析的主要目標切實轉移到促進稅源管理和組織收入質量不斷提高上來，及時準確地發現問題、有的放矢地解決問題。
（二）建立稅負預警指標。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時選用的主要指標，分為通用指標和特定指標。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。
當前重點是建立稅收負擔預警指標。要依托數據集中優勢，測算出分行業、分稅種平均稅收負擔率，把平均稅收負擔率作為本地區的稅收負擔預警指標，建立稅負預警機制。一是宏觀稅負預警。以上一級宏觀稅負率、工業增加值增值稅稅負率、社會消費品零售總額增值稅稅負率等平均值為標準，對比分析本地區相關情況，評估總體稅源管理水平；二是重點行業稅負預警。根據全國、全省重點稅源行業稅負狀況，分析本地區行業稅負水平及稅負離散度，查找稅負偏低的企業，凡是稅收負擔高于或低于平均稅負30%以上的，列為納稅評估對象，引導納稅人自查或開展行業整治；三是風險預警。對稅負持續偏低、連續零負申報、銷售收入或進項抵扣異常變化、出口異常增長等納稅人進行稅源管理風險預警，由稅源管理部門進行重點評估，排查疑點。
全省國稅系統的分稅種、分行業的稅負預警值，由省局從綜合征管軟件中抽取相關數據進行測算后公布，每年更新一次。各市、縣國稅局要結合本地區的實際情況，對稅負預警值進行修正，確保其在當地的適用性。同時，隨著數據源的不斷豐富和情況的不斷變化，要逐步增加變動率、差異率、配比率等評估指標，不斷補充和完善預警指標體系。
三、拓寬信息采集途徑，豐富納稅評估數據
納稅評估信息采集要按照全面、真實、準確、及時的原則進行，要充分利用數據省級集中的條件，從國稅系統內部拓展到外部相關經濟管理部門，建立一個較為全面的納稅人涉稅信息資料庫。納稅評估的數據來源主要有以下幾種途徑。
（一）通過“一戶式”查詢系統獲取的納稅人各類信息資料。主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減、免、緩、抵、退稅審核事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料等。
（二）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營信息。主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、資金周轉、貨款的回收、產品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息。
（三）上級稅務機關數據信息。主要包括：宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據以及各類評估指標的預警值等。
（四）從其他經濟部門獲得的信息。主要包括：工商、統計、技術監督、審計、海關等政府相關部門、金融機構、行業協會的經濟數據信息以及本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據。
要加強對信息真實性、準確性的分析，充分利用信息技術加工處理數據，逐步實現計算機自動采集評估數據；在沒有實現自動采集信息前，人工采集信息錄入計算機，通過人機結合的方式進行納稅評估。
四、靈活運用評估方法，切實提高評估效率
納稅評估的方法主要有：比較分析法、邏輯推理法、控制分析法、經驗判定法和稅務機關需要的其他方法。在具體評估過程，要從貨物、資金、發票的流向方面，分析分析納稅人生產經營情況與申報納稅情況的關聯關系，要根據“五個結合”的原則，針對納稅人的不同情況靈活運用各種評估手段和方法，判斷納稅人申報納稅的真實性，切實提高納稅評估質量和效率。
（一）內外結合。主要是指內部獲得的信息與外部獲得的信息進行比較。內部信息審核包括審核納稅人登記信息、申報信息、發票信息的真實性等；審核納稅人申報納稅資料，分析納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；審核收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減、免、緩、抵、退稅事項，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；外部信息的審核包括與工商部門的登記信息、統計部門的統計信息、銀行的資金信息、產權登記部門的交易信息進行比較，發現差異，查找原因。
（二）賬實結合。在查閱納稅人的賬簿，分析納稅人財務指標的變動情況的同時，還要深入納稅人的生產經營場所，了解納稅人的生產經營情況，發現其差異。根據不同稅種之間的關聯性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產經營結構，主要產品的能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。
（三）縱橫結合。所謂“縱”，就是企業不同年度生產、稅收情況的縱向比較。所謂“橫”，就是同類企業之間的橫向比較。在評估當中，不僅要縱向比較，也要進行橫向比較，縱橫結合，在比較中發現一些疑點和問題。將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較，與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較，發現差異，查找原因。
（四）談檢結合。“談”，即與當事人約談。稅務約談的對象主要是企業領導、財務會計人員、辦稅人員以及其他能夠說明情況的人員。通過約談，要求納稅人舉證解釋疑點，對疑點問題也可允許納稅人自行核實，并限期提供有關的證據資料，包括內部書面證據（各種自制憑證、報表等）和外部憑證（銀行對賬單、發票、合同等）。“檢”，即實地檢查。不接受約談或經約談對評估人員提出的疑點問題解釋不清的納稅人，評估人員可到戶實地審查核實；通過實地檢查，核實證據，消除疑點，發現新的情況和問題。評估辦法可以先約談后檢查，可以先檢查后約談，也可以根據實際情況穿行，需要實地了解的可以先下戶，也可以談檢同時進行。
（五）評查結合。“評”，即納稅評估；“查”，即稅務稽查。在日管工作中，一般要先進行納稅評估，通過納稅評估發現確實有問題的，在評估環節能直接查清問題且不涉及偷逃騙稅的，可直接形成評估處理意見進行稅務處理；對問題無法排除的或涉及偷逃騙稅的，轉入稽查程序，進行全面檢查；對確有問題的納稅人，要按照規定予以處罰，達到型事案件移送標準的要移送公安部門查處。
五、結合稅種管理特征，找準評估重點
各級國稅機關在具體實施納稅評估的過程中，要針對稅種管理的不同特點，找準納稅評估的重點，統一組織實施納稅評估。
（一）加強對異常申報的納稅評估。重點加強對連續發生低稅負申報、零負申報、稅負畸高、“四小票”抵扣金額較大、各類享受增值稅優惠政策、成品油零售以及出租、出借柜臺經營的商貿企業等納稅人的增值稅評估；加強消費稅稅基與增值稅稅基的評估比對分析。
（二）加強對虧損企業和重點行業的所得稅的納稅評估。要把企業所得稅匯算清繳、涉外企業所得稅審核評稅、涉外稅務審計要與納稅評估有機結合起來，每年抓好幾個重點行業的評估，探索和建立適合行業特點的評估模型；對連續虧損的企業、房地產開發企業及其他所得稅重點稅源企業應列為納稅評估重點對象。
（三）加強出口退（免）稅企業的納稅評估。退稅部門要加強與征稅部門的配合，利用三大系統的基礎信息，做好“一票多用”的監控工作，定期對本地區出口退（免）稅的總體情況進行預警監控分析，并通過分行業、分產品、分地區的分析，及時發現企業騙稅的動向，為稅源管理部門提供評估線索。
（四）加強對跨地區經營企業的納稅評估。對跨地區的集團企業、關聯企業、連鎖經營、加盟經營企業，要采取聯動式評估。主管國稅機關在對跨地區經營的企業進行評估時，發現有疑點的問題，可以采取函調的方式，及時交換信息；也可以向上一級國稅機關反映，由上一級國稅機關組織聯動式評估。
六、強化考核培訓，完善評估后續管理
為實現納稅評估工作的科學化、規范化、制度化，各級要建立納稅評估培訓制度、后續管理制度、考核制度和工作報告制度。
（一）加強人員培訓。各級國稅機關要充分利用各種資源、采取多種形式，加大納稅評估的培訓力度，培養納稅評估方面的人才，使每個稅收管理員都了解納稅評估的主要程序，熟悉納稅評估的基本方法，進一步提高評估技巧和人員素質。
（二）建立考核機制。要建立納稅評估工作考核機制，把納稅評估工作作為稅收管理員年度工作目標考核的重要內容，完善以納稅評估率為主的考核指標體系，從納稅評估的戶數、納稅評估查補的稅款、納稅評估的質量等方面進行考核，結合執法責任制，實行獎懲制度。
（三）完善后續管理。基層國稅機關要加強對納稅評估的后續管理，對納稅評估中查補的稅款和滯納金要及時催繳入庫，并督促納稅人按規定調整賬簿；對評估中發現帶有行業特點的問題，要通過建帳建制，完善管理制度，堵塞管理漏洞；對評估中有重大偷逃稅嫌疑的以及無法排除疑點和拒不接收評估檢查的，要移交稽查部門進行查處，不得以評估代替稽查。
納稅評估的對象篇2
一、對形成“取證難”現象的主要原因的分析
1、客觀原因
從納稅人角度看，主要是部分企業會計核算不健全、向稅務部門提供的評估涉稅資料不完整、準確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業往往很難用正常方法、程序進行準確評估。由于核算資料缺乏完整性、準確性造成的“取證難”現象在目前中、小企業評估工作中有一定的共性。
從稅務部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。
首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關的處罰規定。
其次，依據《納稅評估管理辦法（試行）》(國稅發[2005]43號)第二條和第二十二條規定：“納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。”“對納稅評估工作中發現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”可初步認為納稅評估實質上是稅務部門的一種內部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”明顯較低。
2、主觀原因
約談是評估取證的重要方式之一，但從實際評估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動性、積極性，使得部分納稅人甚至有時會故意隱瞞真實的核算情況，給納稅評估工作的進一步開展設置障礙。
從《納稅評估管理辦法（試行）》的規定可以看出，稅務部門是主體、是約談的主動方，納稅人是客體、是約談的被動方。（《納稅評估管理辦法（試行）》第第十九條規定：“對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。”）
由此可見，影響約談取證的實質效果關鍵在于納稅人配合約談的主動性、積極性。但從實際調查情況看，多數納稅人主觀上容易對稅務部門的約談工作會存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態度的應對，會直接影響約談取證工作的效果。
二、針對“取證難”現象的主要建議措施
1、建議措施的主要內容
建議在納稅評估的基礎上進一步實施核定征收綜合管理模式。
具體流程是：納稅人申報后，稅務部門進行評估，對經分析、調查、核實后，對發現明顯存在申報漏洞的納稅人，稅務部門可以依據《征管法》實行核定征收。稅務部門對有證據認為需要實行核定征收的納稅人，應及時將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時通知納稅人，接到《通知書》后需在規定期限內向主動稅務機關提請約談、說明情況，并提供相關材料以證明其申報的真實性和準確性。稅務部門再根據納稅人提供的資料和約談、調查情況，最終核定該納稅人當期應納稅額。如果納稅人在規定期限不能主動向稅務部門說明情況或提供的資料不能充分證實其申報的真實性和準確性，稅務部門則按《通知書》上核定的稅收依法進行征收。
對明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務稽查部門做進一步處理。
2、建議措施的主要依據：
《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
3、建議措施的積極作用
首先，在納稅評估的基礎上進一步實施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動約談轉變為主動申請約談，增強了納稅人對評估工作的配合性和積極性、主動性。納稅人主觀上更愿意主動向稅務機關提供完整、準確的核算資料，以向稅務機關證實其申報的真實性和準確性，降低其納稅風險和稅收成本，這對從根本上轉變稅務機關“取證難”的現象有著積極作用。
其次，納稅評估的基礎上，依據《征管法》實行核定征收管理，也有法可依，又增強了納稅評估的處罰效力，對納稅人的“威懾力”明顯提高。
納稅評估的對象篇3
關鍵詞：納稅評估，評估指標，評估方法，改進，應用
所謂納稅評估，是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估能否有效實施，依賴于建立一系列的評估指標和采取適當的評估方法，而目前存在的主要問題是現行制度確立的某些納稅評估指標尚需進一步改進，評估指標和評估方法實際應用不足。
1 納稅評估的必要性
長期以來，在稅收管理中始終存在著征收與管理脫節問題，稅收管理水平不高，征管資料利用率低，在一定程度上造成了納稅申報質量不高、零（負）申報過多的現象，產生稅收流失。開展納稅評估，可以有效彌補稅收征管中存在的問題和不足，加強稅收管理，防范稅收流失。
2 納稅評估存在的主要問題
納稅評估的有效實施依賴于建立一系列的評估指標和采取適當的評估方法。而目前存在的主要問題：一是現行制度確立的某些納稅評估指標尚需進一步改進；二是在實際操作中，納稅評估指標和納稅評估方法應用不足。
2.1納稅評估指標應用的局限性
企業迫于外部投資者的壓力，有的在人為地制造企業均衡發展的假象，即以平滑或均衡各期利潤來獲取較好的業績評價。因此，評估指標已不能清晰地展現企業是否嚴格遵循了公認會計原則，是否進行了公允和充分的財務信息批漏。另外，評估指標對比基礎不一致。如果只以行業為標準進行指標比對，判定納稅人是否已真實申報，勢必造成對比基礎不一致，形成不可比。
再者，評估指標中相對數指標在運用中存在缺陷。它沒有考慮到企業規模、收入、費用的絕對數。因此，評估中必須將“相對指標”與“絕對值”（尤其是企業規模）結合起來考慮，否則，會漏掉大額稅款。
2.2獲取納稅評估指標信息來源具有局限性
納稅人報送的納稅申報數據和財務數據不包括生產經營類信息、經營核算類信息以及其他相關信息，如登記注冊類、價格類等相關信息，而這類信息需要稅收管理員在日常征管中自行獲得。由于征管實務的復雜性，稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息。
3 納稅評估指標的基本分析
納稅評估指標是指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、逃稅等不遵從行為的指標，是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標。納稅評估時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行對比分析。根據《管理辦法》的規定，納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。各地納稅評估指標的預警值參數應考慮規模、地區差異，考慮本地區同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標以及多個年度的平均水平，以使預警值參數更加真實、準確和具有可比性。同時各級稅務機關使用評估分析指標，要在掌握納稅評估原則的基礎上，因地制宜、求同存異、突出實效、講求創新，要結合本地的實際情況，構建科學、高效、便捷、系統的納稅評估指標體系。
4 納稅評估方法的基本分析
在評估時，首先，對納稅評估對象進行案頭分析，通過各種方法篩選出有疑點的納稅人，以便進一步分析。其次，分析納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整。第三，審核納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符。第四，審核收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申報減免緩抵退稅、虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續。第五，通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。最后，稅務機關及稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。通過進一步的評估分析，最終達到加強稅收征管、和諧征納關系、依法征稅的目的。
5 納稅評估指標和方法的改進與應用
5.1納稅評估指標和方法的改進
第一，依靠科技手段，擴展收集信息的渠道，廣泛采集各方面的信息。第二，針對相對指標存在的局限性，考慮企業規模因素，對不同規模的企業設置不同的權重。動態地調整行業峰值，以避免因權重造成的異常數據出現。第三，通過繪制指標變動曲線，直觀地反映企業各指標的變動情況。利用計算機對企業在一定時期內的各項指標變動情況進行描述，可以隨時與往年指標進行比較，方便查詢。第四，注意運用注冊稅務師的各項鑒證報告，以及各項涉稅服務業務記錄，可以消除納稅評估工作的誤差。
5.2加強納稅評估工作的建議
第一，確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，促進納稅人誠信納稅。第二，提高信息采集量，整合信息。建立和完善評估信息提供機制，確保評估信息的準確全面；依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，實現涉稅信息共享；不斷優化完善納稅評估軟件，增加評估指標，與各企業自動對比查找疑點問題。第三，高度重視約談和舉證工作。掌握納稅人的基本情況和概貌，把握約談的主動權，即時分析反應，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點。第四，強化培訓，提高評估人員的綜合素質。堅持學習經常化、制度化，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度和財務核算方法。
參考文獻：
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納稅評估的對象篇4
[關鍵詞]納稅評估工作 和諧征納關系 誠信納稅
“真心謝謝國稅局,你們的納稅評估工作使我們及時糾正了納稅錯誤,使企業免于稽查處罰,在2009年度的納稅信譽等級評定中再次保留了A級納稅信譽榮譽。”
這是在今年四月份,山東省臨清市國稅局和部分企業舉行的稅企聯席會議上,出自某企業老板的肺腑之言。去年三季度,該企業因會計失誤,少繳增值稅六萬余元,評估人員發現了這一問題后,經約談舉證,企業及時糾正了錯誤,補繳了稅款和滯納金。在后來的稽查中,該涉稅問題因企業已及時自查糾正,從而使企業免于涉稅違法處罰。
今年上半年臨清國稅局共評估納稅人447戶次,入庫稅款3709萬元,占同期稅收收入的12.48%;同時通過典型企業調查、借助于第三方信息、行業分析測算和典型評估案例,建立評估模型11個,強化了稅稅源日常監控,夯實了征管長效機制。工作實踐表明,納稅評估既強化了對稅源的日常管理,促進了收入的大幅增長,又促進了依法誠信納稅,實現了稅企“雙贏”,符合建立和諧社會的大方向,是建立和諧稅收征納關系的有效途徑和催化劑。具體來看,主要體現在以下幾方面:
一、利于及時處理涉稅行為,降低執法風險
在日常工作中,該局依據山東省國家稅務局《預警評估系統》的預警指標,結合稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據,經綜合審核對比分析,將有疑點的納稅人作為重點評估分析對象,有計劃實施納稅評估。既能及時查處涉稅問題,又能避免因執法不公等引起的稅企矛盾,也能使稅務機關及時發現工作中的薄弱環節。通過不斷完善工作舉措,有效降低和規避稅收執法風險。同時,納稅評估工作的有序開展,也使得廣大基層稅收管理員在日常稅源監控中知道了“該干什么、怎么去干”,工作做到了有的放矢。
二、利于提高納稅遵從度,促進誠信納稅
從納稅評估工作的程序來看,納稅服務、稅法宣傳輔導等工作與納稅評估相結合,使征納關系更加平等,更能體現對納稅人的信任與尊重。稅務機關對納稅人、扣繳義務人的納稅申報資料及其它有關資料進行審核,對發現和存在的疑點,通過約談、舉證和實地核實等方式,使納稅人及時判定自身行為的合法性、合理性,給納稅人一個自我糾錯的機會,通過自查及時糾正不當行為,做到準確理解和遵從稅法,提高申報納稅質量。正像上面那位企業老板說得:“還是依法誠信納稅好,省的成天提心吊膽,出了事托這個關系、那個關系的;而且納稅信譽度高了,在銀行貸款也方便,其他部門也高看。”
三、利于減少納稅成本,促進稅企和諧
稅務機關借助于信息技術對所有納稅人整體納稅情況進行監控,體現了稅收的公平、公正;通過納稅評估工作,有效控制了偷稅等不良行為的發生,減少了納稅人被稅務稽查的頻次,優化了經營環境,起到了服務納稅人、降低納稅成本的目的;同時,評估人員通過對納稅人的投入產出比、單位產品耗電量、生產成本主要經濟指標等指標的分析對比及主要存貨類資產的賬實核實,既能查找出涉稅問題,又能幫助企業正確核算,提高管理效益。今年以來,臨清國稅局針對部分納稅人存在存貨賬實不符,帳簿設置極規范的問題,開展了對增值稅一般納稅人存貨的專項整治活動。一方面有針對性的進行納稅評估和查處,另一方面幫助納稅人建章立制,輔導納稅人合法、合理設置賬簿和運用會計帳戶,有助于企業及時發現生產經營和納稅的不足。在增加稅收收入的同時,有效提高企業內部管理效益。在對一經銷鋼材類建材經銷戶存貨進行賬實核對時,該企業負責人連自己企業的“家底”都說不清,只能說一個大致數。評估人員督促其合理設置分商品明細規格型號、數量和金額的明細帳和保管賬,該企業負責人非常感慨,“有了稅務局的幫忙,現在再也不是一本糊涂帳了,再也不能隨便讓會計記個數就拉倒了,就是丟失東西也知道了。”
四、利于淡化征管矛盾,融洽征納關系
納稅評估的對象篇5
1.納稅評估工作定位不夠準確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬，不下企業。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，對對報表、查查相關數據、與企業核實疑點問題等靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而企業大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監控。
2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數據和財務數據，不包括生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業人員，素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
二、對深化納稅評估工作的思考
1.建立科學規范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高。但由于征管對象的復雜化、現金交易的擴大以及不******收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、ctais、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數據進行分析、評定，規范涉稅行為，優化納稅環境。
2.確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。因此要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導納稅人誠信納稅。 3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環節之一，評估人員應在查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務機關其他崗位了解情況，全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款交納情況的基礎上，做好約談前的各項準備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業解釋“市場不好，虧本經營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產工序、出入庫手續記錄、庫存變化、銷售數量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應納稅金配比、預收應付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應答理由是否真實合理進行即時分析反應，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
4.提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質量、系統軟件、評估人員素質等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數據為基礎，并依托符合工作實際的評估信息分析系統。因此，一是要建立和完善評估信息提供機制，稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于ctais稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標，如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等，也可以根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，與各企業自動對比查找疑點問題。
納稅評估的對象篇6
關鍵詞：數據挖掘；小型民營企業；納稅評估
中圖分類號：F276.5文獻標識碼：A文章編號：1006-723X（2012）12-0055-05
2005年，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法（試行）》，開始對稅源進行科學化與精細化管理，防范稅收不遵從行為；2010年，總局又將納稅評估定義為“稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人，下同）納稅申報情況的真實性與合法性進行審核評價，并做出相應處理的稅收管理活動”。可見，對納稅評估的研究總是伴隨經濟活動的發展而演變的，對納稅評估的研究也越來越成為一項處置稅收風險、促進納稅遵從的重要手段。
近幾年來，隨著我國國民經濟的快速發展，小型民營企業的總體規模得以壯大，對國民經濟的貢獻日益突出。然而，正是由于小型民營企業規模大、流動性強，稅務機關的稅務監督始終處于低效率狀態，尤其表現在對小型民營企業的納稅評估工作中。在實務中，納稅評估模型的實質就是利用稅務機關已經掌握的數據對納稅人進行分類的過程，即根據已經發生的先驗數據去推斷納稅人可能屬于哪種類別，這一過程實際上就是從大量的數據中提取知識的數據挖掘過程。本文正是利用這一特征，利用數據挖掘作為技術支持，對小型民營企業納稅評估模型進行優化研究，對于提高納稅評估效率、促進納稅遵從行為具有重要的理論與現實意義。
一、納稅評估模型的理論依據
影響納稅遵從決策的因素包括內部因素和外部因素兩方面，其中外部因素對于納稅人而言可變性不強，內部因素作為影響納稅人納稅行為動機的關鍵因素，往往在納稅遵從決策中起主導作用。因此，納稅不遵從行為通常是納稅人在內部因素的驅使下做出的。可見，納稅人的內部因素對于研究納稅遵從行為具有至關重要的作用。
作為小型民營企業，一方面受到自身規模和政策的限制，企業的生產經營情況波動較大，直接影響投資人投資回報率的穩定性；另一方面，稅收認識的不足和獲得不遵從預期收益的僥幸心理往往使他們在陷入經營低谷期時很容易做出納稅不遵從決策，可以說，納稅人的生產經營情況是影響納稅人遵從行為的內在核心因素。沈肇章（2008年）通過對企業特征與納稅行為動機的實證分析，認為企業在不同的生產經營狀態下納稅行為動機的表現不同：處于變革期的企業的平均納稅意識比其他類型的企業低；處于成長期的企業對稅收征管水平的平均評價比創業期和穩定期的企業低；生產經營過程中處于虧損狀態的企業在公平感、安全感、稅收征管水平及納稅遵從成本方面的感受明顯比處于盈利狀態的企業強烈。彭秋容（2010年）通過對納稅遵從行為的分析也表明，稅收畢竟是對納稅人財產所有權的一種強制性的轉移，且無直接、明顯的對等給付，是納稅人的一種“負擔”，受納稅痛感與利益最大化的驅使，各類納稅的經濟主體從自身利益出發，都希望稅負盡可能的低，從而使稅后收益最大化，這一心理尤其體現在企業生產經營受到明顯沖擊的情況下。正是由于這一原因，對小型民營企業生產經營情況的適時監控可以作為預測納稅人稅收遵從與否的依據。本文正是從納稅人的生產經營數據出發，通過數據挖掘，分析納稅人“稅收遵從”或“稅收不遵從”的分類屬性，提高納稅評估模型的準確度和納稅評估工作的效率。
二、數據挖掘技術在納稅評估模型中
運用的可行性分析納稅評估標志著稅收征管從粗放式管理向科學化、精細化管理，從監督打擊型向監督與服務并重型的轉變，從而有效地彌補了稅款征收與稅務監督之間的脫節，加強了部門、崗位間的工作銜接，提高了整個稅務監督工作的效率和質量。然而，傳統的納稅評估過程中，納稅評估模型的運用嚴重影響了納稅評估的科學性和客觀性，尤其表現在兩方面。一方面，納稅評估工作是一項業務性較強的工作，要求評估人員具備審核、評析、測算等技能，并根據掌握的涉稅信息對納稅人展開有效的定性與定量分析，從而挖掘出深層次的潛在問題，但現階段評估人員的業務素質參差不齊，特別是在對象的選定階段缺乏科學的模型支持，更多依靠評估人員的主觀經驗預測，制約納稅評估體系的效率；另一方面，小型民營企業由于規模等自身特點的限制，法律意識淡薄、財務核算不健全、假賬與賬外賬等現象突出，使涉稅數據在納稅評估過程中的參考價值不高，嚴重影響納稅評估的效果。因此，科學的技術支持不僅能提高評估對象選定工作的效率，對于納稅評估總體效果的提升也有積極的意義。
數據挖掘技術借助于數據倉庫，通過數據源的集成和選擇，將大量模糊、隨機的數據轉變為有序的數據，并通過對目標數據的多次處理和分析，產生知識模式，并最終表現為有價值的信息。納稅評估對象的選定過程本質上就是對納稅人的涉稅數據進行分析，進而得到納稅人分類：稅收遵從納稅人或者稅收不遵從納稅人，整個過程就是一個分類的過程，因此，二者的總體邏輯框架是一致的。此外，納稅評估對象的選定通常是借助于一系列無序的、相互獨立的、低抽象層次的業務屬性實現的，要想讓這些數據實現知識模式并表現為有價值的信息，需要對數據進行泛化、離散化處理等轉換過程，而這些依靠數據倉庫的集成和選擇功能都可以實現，因此，運用數據挖掘技術優化納稅評估模型是完全可行的。
三、數據挖掘技術支持下小型民營
企業納稅評估模型的構建（一）小型民營企業納稅評估數據倉庫的構建
納稅評估數據倉庫是數據挖掘實現的數據平臺，應該包含定性、定量分析過程中涉及的各類涉稅數據。由于納稅評估實施的主體是稅務機關，而對象卻是納稅人，兩者之間存在明顯的信息不對稱，稅務機關不可能掌握納稅人的所有信息，因此納稅評估數據倉庫只能盡可能而非完全保證數據的全面性。總體上來說，數據倉庫中應包涵靜態數據和動態數據，且靜態數據和動態數據是相互對應的，不能雜亂無序。
1.靜態數據
靜態數據是指對分析納稅人稅收遵從度起中性作用的所有數據，主要包括納稅人名稱、納稅人經營地址、納稅人所屬行業類型、納稅人工商業類別、納稅人稅款征收方式、納稅人狀態、納稅人持續經營時間、納稅人信息統計時間。盡管靜態數據對于納稅遵從行為的判定沒有明顯的作用，但它涉及納稅人的一般常用信息，彌補了比較數據和動態數據的孤立性。
2.比較數據
比較數據是為了避免因地區、行業差異造成數據信息失真或可比性不足而設置的數據，通常表現為地區和行業的二維信息，信息的設置可按照表1所示的模式進行。
YY行業……行業平均XX地區……地區平均其中，“地區”可以設置至省、市、縣、鄉四級，依據納稅評估主體的級別進行劃分，例如，省級稅務機關可以按照“市”進行劃分；“行業”通常按照生產同類產品或具有相同工藝過程或提供同類勞動服務經濟活動類別進行劃分，例如飲食行業、機械行業等。
3.動態數據
動態數據即納稅人在生產經營過程中反映不同時期各種具體行為的數據。根據納稅遵從度動態數據之間的相關性，動態數據又可分為主導動態數據和輔助動態數據。一般情況下，主導動態數據是影響納稅人遵從行為決策的關鍵。
（1）主導動態數據
在不考慮納稅人所屬行業差異的情況下，可以反映納稅人遵從行為決策的主導動態數據主要包括以下八方面。
應稅銷售額：納稅人在某一期間所有應承擔稅賦的銷售收入；應納稅額：納稅人在某一期間應承擔的稅賦；銷項稅額：從納稅申報表對應項目中采集的納稅人銷項稅額；進項稅額：從納稅申報表對應項目中采集的納稅人進項稅額；連續零申報月份數：納稅人連續零申報的月份累積數；銷售凈利率：納稅人凈利潤與主營業務收入的比值；資產負債率：納稅人負債總額與資產總額的比值；應收賬款周轉率：納稅人主營業務收入與平均應收賬款的比值。
（2）輔助動態數據
除以上主導動態數據，數據倉庫中還應建立相應的輔助動態數據，用以全面反映納稅人的生產經營情況，這些數據至少應包括以下兩方面。
銷售費用：納稅人在某一期間產品銷售過程中的支出費用；行業環境變動指數：納稅人在某一期間所處行業環境與上一期間所處行業環境相比的變動情況，應該是反映政策、物價等變化的綜合指數，指數大于1表明行業環境變動對于納稅人的生產經營是有利的，小于1則表明對于納稅人不利，等于1表明不存在明顯變化。
（二）數據選擇、轉換與預處理
來源于納稅評估數據倉庫的數據源是各種具體的數值，這些具體的數值不能直接進行數據挖掘，需要先進行數據選擇、轉換與預處理。
1.數據選擇
數據選擇是影響數據挖掘的重要環節。選擇的數據太多，影響數據挖掘的效率；選擇的數據太少，數據挖掘的表現結果可靠性不足。本文在數據倉庫中選擇本地區同行業平均稅負率、應稅銷售額、應納稅額、銷項稅額、進項稅額、銷售凈利率、資產負債率、應收賬款周轉率和連續零申報月份數作為數據預處理集，總體上涵蓋了納稅人所屬行業稅收負擔、納稅人稅收負擔、盈利能力、償債能力、運營能力和稅收指標，具有一定的全面性和獨立性。
2.數據轉換
數據轉換是將數據從較低層次抽象至較高層次，使之可用于數據挖掘的數據處理過程。由于獨立的數據對于納稅評估而言毫無意義，只有進行相應的對比才能加以分析，因此，本文將數據預處理集進行如下轉換，并得到了以下7項業務指標：
稅負率差異幅度=（納稅人稅負率-本地區同行業平均稅負率）/本地區同行業平均稅負率*100%，（其中，稅負率=本期累積應納稅額/本期累計應稅銷售額*100%）；銷售額變動率=（本期應稅銷售額-上期應稅銷售額）/上期應稅銷售額*100%；凈項銷項稅額比較情況=申報表中應抵扣進項稅額合計大于銷項稅額的月份數；零申報異常情況=納稅人連續零申報的月份數；銷售凈利率變動率=（本期銷售凈利率變動率-上期銷售凈利率變動率）/上期銷售凈利率變動率*100%；資產負債率變動率=（本期資產負債率-上期資產負債率）/上期資產負債率*100%；應收賬款周轉率=（本期應收賬款周轉率-上期應收賬款周轉率）/上期應收賬款周轉率*100%。
3.數據預處理
在確定上述指標基礎上，需要對業務指標所對應的屬性進行定義，包括數據的泛化與離散化兩步。
稅負率差異幅度：稅負率差異幅度的業務屬性可以取“正常”與“異常”兩個值，通常情況下，納稅人稅負率低于本地區同行業平均稅負率超過30%時，納稅人被認定為納稅不遵從的概率就會大大增加，因此，定義稅負率差異幅度小于等于-30%時，稅負率差異幅度取“異常”值，其他情況取“正常”值；銷售額變動率：納稅人的應稅銷售額變動幅度在40%區間以內通常為正常情況，因此，銷售額變動率處于[-40%，40%]時取“正常”值，否則，取“異常”值；進項銷項稅額比較情況：申報表中應抵扣進項稅額合計大于銷項稅額的月份數小于等于6時，這一業務屬性取“正常”值，大于6時取“異常”值；零申報異常情況：納稅人連續零申報的月份數小于等于12 時，這一業務屬性取值為“正常”；大于12時取“異常”值；銷售凈利率變動率：當銷售凈利率變動率在[-20%，20%]區間內變動時，取“正常”值，否則，取“異常”值；資產負債率變動率：當納稅人資產負債率變動幅度在[-60%，10%]區間內時，取“正常”值，否則，取“異常”值；應收賬款周轉率變動率：當納稅人應收賬款周轉率變動率在[-80%，50%]區間內時，取“正常”值，其他情況取“異常”值。
（三）納稅評估模型的構建
1.選取訓練樣本集
為了評估模型的準確性，盡量避免納稅評估過程中評估人員的主觀經驗判斷，本文認為應該從已知納稅人的分類屬性中挑選訓練樣本集，以訓練樣本集的邏輯判斷驗證測試樣本集的分類屬性。因此，構建納稅評估模型首先應該選擇訓練樣本集，樣本集中的每一個元素都已知其分類屬性，且樣本中所含元素越多越好，樣本集合應包括如表2所示的內容。
2.計算兩種分類的先驗概率
對訓練樣本集中的“分類屬性”進行統計，得到分類屬性為01的樣本總數C_D1和屬性為02的樣本總數C_D2，并計算“稅收遵從”和“稅收不遵從”的先驗概率
P（D1）=C_D1/（C_D1+C_D2），P（D2）=C_D2/（C_D1+C_D2）
3.計算業務指標的條件概率
以分類屬性為界限，再次對訓練樣本集的業務指標進行樣本數統計，得到分類屬性D為“納稅遵從”情況下稅負率差異幅度Z1“正常”的樣本數C_Z1_N1_D1、“異常”樣本數C_Z1_N2_D1，分類屬性D為“納稅不遵從”情況下稅負率差異幅度Z1“正常”的樣本數C_Z1_N1_D2、“異常”的樣本數C_Z1_N2_D2，并據此得到所有業務指標的相關信息。業務指標的條件概率表如表3所示。
表的最后一列業務指標的條件概率P（Z/D）即體現了在樣本分類屬性發生的情況下，業務指標屬性的發生概率。
4.測試樣本集數據處理
測試樣本集的數據處理過程就是依據測試樣本的業務指標屬性確定樣本分類屬性的過程。這一過程可以通過以下方式實現。
（1）確定測試樣本中納稅人7項業務指標屬性在不同分類屬性下的條件概率。首先應確定“稅負率差異幅度”、“銷售額變動率”、“進項銷項稅額比較情況”、“零申報異常情況”、“銷售凈利率變動率”、“資產負債率變動率”、“應收賬款周轉率變動率”的“正常”與“異常”情況，進而與業務指標條件概率表中的數據進行一一照應，確定樣本中納稅人業務指標屬性在“稅收遵從”和“稅收不遵從”兩種分類屬性下的條件概率。
（2）計算納稅人各項業務指標屬性的綜合條件概率P（Z|D1）和P（Z|D2）。
P（Z |D1）=P（Z1|D1）* P（Z2|D1）……* P（Z7|D1）
P（Z |D2）=P（Z1|D2）* P（Z2|D2）……* P（Z7|D2）
（3）判定測試樣本的分類屬性
測試樣本的分類屬性依賴于測試樣本為“納稅遵從”的概率P（Z_D1）與“納稅不遵從”的概率P（Z_D2）孰高原則，因此，確定P（Z_D1）和P（Z_D2）就成為確定測試樣本分類屬性的關鍵。
P（Z_D1）= P（Z |D1）*P（D1），P（Z_D2）= P（Z |D2）*P（D2），由于P（Z |D1）、P（Z_D2）、P（D1）、P（D2）都為已知，因此，P（Z_D1）和P（Z_D2）的大小即可確定。若P（Z_D1）>P（Z_D2），納稅人可以認定為“納稅遵從”， 若P（Z_D1）
在對納稅人的分類屬性判定完畢之后，稅務機關可挑選“納稅不遵從”對象，利用評估分析、詢問核實、評定處理等一系列程序，完成納稅評估工作。
結語
運用數據挖掘技術優化納稅評估模型的根本目的是將納稅評估的對象選定工作置于科學的邏輯框架下，以提升納稅評估的效率。借助數據挖掘技術，本文將納稅評估模型定位在“稅負率差異幅度”、“銷售額變動率”、“進項銷項稅額比較情況”、“零申報異常情況”、“銷售凈利率變動率”、“資產負債率變動率”、“應收賬款周轉率變動率”7項業務指標上，利用業務指標的屬性判定納稅人的分類屬性，具有較強的解釋作用和科學性。
當然數據挖掘技術僅僅是對納稅評估模型所做的一項嘗試和探索，若將其應用到稅務機關納稅評估的實際工作中，仍然是一項系統工程。由于篇幅有限，對于7項業務指標的適用性和科學性缺乏實務工作的檢驗，僅僅給出了數據挖掘技術支持下納稅評估模型的理論思路和框架；隨著計算機編程能力的不斷發展，如何將納稅評估模型用計算機程序加以實現將是理論運用于實踐的關鍵，這些問題都是有待繼續研究和關注的地方。
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The Tax Assessment Model of Small Private Enterprises under the
Supporting of Data Mining Technology
ZHENG Shu-wang1， LI He-qin2
（1. Accounting Research Institute， Liaoning Technical University， Fuxin， 123000， Liaoning；
2. Graduate School， Liaoning Technical University， Huludao， 125105， Liaoning， China）
Abstract：Combined with the theoretical analysis of tax assessment model， the article defines the feasibility to use data mining technology in tax assessment model， and optimizes the tax assessment model of small private enterprises through construction of tax assessment data warehouse， data processing， model construction and other procedures. The tax assessment model of small private enterprises under the Supporting of Data Mining Technology is of practical value for it is able to divide the taxpayers into two groups considering "tax compliance" and "tax non-compliance" by means of the tax related information like the tax payers production and management， and to improve the efficiency in the selection of the tax assessment subjects.
納稅評估的對象篇7
1、納稅評估制度的起源
納稅評估制度源于美、日、德的稅務審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這3種制度的綜合體。
(1)美、日、德的稅務審計制度
美、日、德3國稅務機關的工作重點是稅務審計，其中，美國稅務審計人員約占稅務機關人員的1半以上。稅務審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業、同規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公室審計結果所顯示的稅額不太確定時進1步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務審計制度都是以強有力的信息化為支撐的。
(2)英美法系的訴辯交易程序制度
所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據較少，并且收集證據比較困難或代價較為高昂，為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。此協議1經法官批準即產生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負面效應，給人以希望。
(3)日、韓的行政指導制度
日本、韓國的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是1種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。
以上3種制度的有關具體規定及其所蘊含的有關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎。
2、國外納稅評估的通行做法
納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發達國家(地區)及部分發展中國家(地區)在這方面已有比較成熟的做法。
(1)美國的納稅評估判別系統
美國國內收入局(irs)下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(tax return selection processes)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：
1.判別函數系統(discriminant function system，dif)：此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。
2.納稅人遵從測度程序(taxpayer compliance measurement program，tcmp)①：即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。
3.資料完善程序(document perfection program)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人irs重新計算后的應納稅額。
4.信息匹配程序(information-matching program)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。
5.特殊審計程序(special audit program)：irs運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權威性。
(2)澳大利亞的納稅風險評估
澳大利亞國稅局(ato)認為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是納稅風險評估，主要有以下過程：
1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內、外兩部分，外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息，以及外部商用數據庫(該數據庫能提供澳大利亞1000戶企業、母公司的財務等多方面信息)。內部數據主要是稅務當局數據信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。
2.分析信息。ato的納稅評估人員將采集的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，然后根據個人分析和經驗修正，得出公平、合理、權威的結論。
3.納稅風險的判定與對策。把納稅人(企業)按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。
ato在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個解釋的機會，以達到節約時間、增加政府執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。
(3)新加坡的評稅規程
新加坡當前的評稅管理工作主要依托計算機系統進行，評稅的依據是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務局使用的評稅方法主要為核對法和財務分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調或面談的形式，對納稅人申報表中內容進行核對，是評稅工作中的核心方法。財務分析法即評稅師根據已掌握的各行業財務指標的標準值即平均值，通過財務分析的方法找出偏離標準值的個體，通過函調和面談的方式來核定其應納稅額。評稅工作是新加坡稅務局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環節，是對納稅人進行監控的最有效手段。新加坡稅務局制定了嚴密的評稅工作規程，要求評稅人員嚴格執行。
新加坡稅務局的評稅部門主要有：①稅務處理部，其職能是發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務部，對個人、納稅人的當年申報情況進行評稅。③公司服務部，對法人的當年申報情況進行評稅。④納稅人審計部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。⑤稅務調查部，對重大涉稅案件進行調查。
根據評稅工作規程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務部或公司服務部對當年的納稅人申報情況進行評估，另1部分是納稅人審計部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進行復評。如果在評稅中發現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。無論納稅人審計部或稅務調查部對納稅人作出什么樣的處理結果，其評稅表仍然由納稅人服務部或公司稅務部來制作。
(四)英國的納稅評估制度
英國各稅種的稅收征管1般都要經過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環節。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務機關評估。在自行評估過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在某1時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務當局會對納稅人提交的納稅申報表和1些其他文件進行檢查，如果未發現問題，就以此為依據計算出納稅人的應稅所得和應付稅款。如果稽查人員發現納稅人有應稅所得未被計入或者獲得了不應獲得的減免，可以對納稅人簽發補繳稅單。
(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革
從20世紀80年代開始愛爾蘭進行稅制改革，改革的重點就是改進其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預扣稅除外)的評估都由傳統的直接評估改為納稅人自行評估。應當看到，愛爾蘭稅制改革的內容與其國內經濟背景有密切的聯系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴重問題。愛爾蘭有關部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導致了大量的拖欠稅款現象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務機關確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規則自行確定納稅額并通知稅務機關。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關于稅務中介的資質、作用的新規范，更加重視稅務中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務機關進行了機構改革，并加強了對評估體系的監督和審計。
(六)印度的所得稅評估程序
印度的所得稅法案(ita)規定了所得稅評估的具體程序：
1.自行評估。根據所得稅法草案第104a節規定，每個被評估人應根據所提交的所得申報自行評估應納稅額，并按該數額向稅務部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認為是未履行其義務，會受到相應的處罰。
2.1般評估。當被評估人按照規定進行申報后，稅務官員將根據ita的相關條款對被評估人的稅款進行評估。根據納稅人提交的所得稅申報，稅務官員應當向納稅人發送通知，告知其應繳納或者退還的稅額或利息。
3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復性地或任意性地進行評估，而應根據最佳判斷進行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強制性最佳判斷評估，由稅務官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規和1致的方法進行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務官員在做出最佳判斷評估前，應當給予被評估人員陳述的機會。
4.預防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關人的程序，以決定他們中誰負有繳納稅款的義務。
5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應納稅所得在任1納稅年度內逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發現的應納稅所得進行評估。
(七)俄羅斯的室內審計
俄羅斯稅法典詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。法典第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。
3、發達國家(地區)與我國納稅評估制度的比較
將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行具體比較，有利于進1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機構和人員配備、納稅評估的手段等方面。
(1)對納稅評估定位的不同
發達國家(地區)1般把納稅評估定位在管理和服務上，納稅評估是1種非現場的檢查，與現場稽查有1定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。發達國家(地區)普遍認為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉為稅務稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。
(2)納稅評估組織機構和人員配備的差異
如前文所述，新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務稽查、160人從事電話服務以及信息處理、60人從事內部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務審計機構比較完整，自成體系，其稅務審計的最高權力機關是聯邦財政部和各州的財政局，聯邦財政部下設的稅務審計局，負責大型企業及公司的稅務審計；州財政局下設的稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務部門1般不設置專門的評估機構和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。
(3)納稅評估手段的優劣
納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機手段的廣泛應用。另外，在運用計算機對納稅人的納稅情況進行對比分析時，必須依靠客觀準確的納稅評估指標體系，只有這樣才能使評估結果客觀真實。發達國家(地區)稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程序進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯邦稅收收入約有82％是通過計算機系統征收上來的。納稅人自行申報后，稅務計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務部門的評估數據資料僅包括納稅人稅務登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關信息資料及企業財務會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務部門的信息系統沒有與社會相關部門如銀行系統聯網。另外，納稅評估指標體系尚待完善，雖然個別稅務機關如北京市地方稅務局、山東省國家稅務局等已針對某些行業探索制定了1些評估指標體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。
四、進1步完善我國納稅評估制度的對策建議
通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機構、工作流程、信息來源以及人員素質等方面與發達國家(地區)還存在1定差距，需要進1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項系統工程，按照系統論的觀點，有效率的納稅評估系統取決于組織機構、工作流程、信息傳遞以及人員素質等要素的優化和完善。
(1)完善評估組織體系，分清權限職責
首先，各級稅務部門要根據工作需要，設立專門的納稅評估組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設立專門的納稅評估機構，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構的職責分工問題做出明確的規定。各級納稅評估機構的具體工作分工為：省(市)局評估機構主要負責納稅評估工作的組織協調工作；制定納稅評估工作業務規程；建立健全納稅評估規章制度和反饋機制；指導基層稅務部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責分工、定期對評估工作開展情況調查并總結和交流；根據相關數據設立評估指標及其預警值，研究評估方法、評估模型等。基層納稅評估機構負責本轄區納稅人的評估工作；維護更新稅源管理數據庫；采集納稅人生產經營信息；為建立評估指標體系，開發評估模型提供基礎信息等。
其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，加強3者之間協調與合作，建立有效的評估協作機制。具體說來，1是加強征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發現有偷逃稅嫌疑的線索應及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發揮稽查對評估的促進作用，在查案中發現的新問題及稽查結果要及時反饋給評估部門。
(2)科學界定工作步驟，優化納稅評估流程
根據納稅評估的目標要求，基于流程各個環節分工負責、彼此促進、權力制衡的控制原則，應用反饋控制、前饋控制和預防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結果反映等七個環節。具體說來，信息采集是納稅評估系統正常運行的前提，主要為計算評估指標和預警值提供足夠的基礎數據支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數據、條碼掃描數據、外部導入數據和企業財務報表調整等。篩選重點評估對象是指評估機構利用包括納稅人申報資料在內的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素，結合各項評估指標及預警值，利用先進的計算機、數學模型和人工智能技術選擇重點評估對象，并能夠定性給出主要疑點原因，為后續的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質量和效率。案頭評估分析是指評估人員結合其專業知識與積累的工作經驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機結合分析等方法，對篩選出的重點評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預先設定好的評估指標對納稅評估信息系統保存的評估對象的納稅信息進行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準確性，并進而求證疑點的過程。稅務函告、約談舉證是指稅務部門對經案頭評估分析發現的涉稅問題和疑點不能確定或需進1步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務部門進行陳述申辯，評估人員根據函告回復或約談情況，對疑點問題進1步確認，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進1步的征管措施。實地核查是指對經函告、約談舉證環節后疑點問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產經營場所、貨物存放地，對疑點問題進行調查核實的過程。評估處理是評估人員根據評估分析、稅務約談和實地調查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進行綜合評估，按照相關稅收法律、法規的規定，確定具體評估對象疑點問題的性質并作出相應處理。成果反映是對評估結果信息、稽查部門和上級稅務部門反饋的信息進行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結，對稅收征管工作提出建議的管理活動。
(3)完善稅收信息網絡，實現信息共享
納稅評估工作是1個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。當前，我國納稅評估的1個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關鍵是建立部門之間信息共享的順暢機制，其物質載體便是四通八達的稅務信息網絡。具體說來，1是盡快實現國稅、地稅網絡的互聯互通，資源共享。2是逐步實現稅務系統內部網絡向外部的延伸，實現與財政、國庫、海關、銀行、公安、統計、房管等第3方網絡的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現稅務系統內聯網、外聯網與互聯網的3網集成和協調組合進行前期準備工作，這是未來的發展方向。
(四)嚴格選拔評估工作人員，提高其綜合素質
納稅評估的對象篇8
關鍵詞：納稅評估 稅收征管
根據國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關精神，納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取相應的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度。
一、納稅評估對稅收征管的作用
稅收征管的基本目標在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。納稅評估使稅務管理和稽查有效地聯結起來，從而使稅款征收更有保障。
1.納稅評估的實施促進了稅收征管質量和效率的提高，規范了稅收管理
目前稅收管理出現的普遍問題是：管理局對稅收管理感到無從下手，對納稅人如何實施稅收管理沒有統一的標準和方法，致使稅收管理工作停留在催報、催繳等日常事務性工作上。通過納稅評估的實施，對納稅人納稅評估的方法、程序、內容、范圍等進行了明確，通過指標分析，達到了規范稅收管理的目的，實現了科學管理的目標。
2.納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段
納稅評估的信息資料不僅包括稅務機關內部采集的信息，還可以通過信息網絡，獲取其他經濟管理部門的外部信息。通過設置科學的評估指標，掌握稅基和納稅人的資金周轉情況，了解資金的來龍去脈，對納稅人的納稅情況進行有效監督，可以對納稅申報進行監控，減少偷逃稅行為的出現。
3.納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題
納稅評估處于稅款征收與稅務稽查的中間環節，稅款征收與稅務稽查的結果，可通過納稅評估反饋到稅務登記、發票管理、行政審批等各個征管環節，既可保證稅收征管各個環節的協調統一，又可剖析問題，區分責任。
4.納稅評估是—個納稅服務過程
稅務機關通過信息化手段，設置能夠了解和掌握納稅人財務核算和相關經營情況的納稅申報表，并結合審查賬簿報表，可以及時發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則。雖然納稅評估中發現的涉稅問題不能完全免責，但相對于稅務稽查而言，其免責范圍相對較廣。處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構建和諧的征納關系具有重要的意義。
二、將納稅評估應用于現代稅收征管的必要性
從國際范圍來看，稅收管理水平與經濟發展程度呈正相關，即經濟越發達，稅收管理的質量和效率越高。發達國家或地區多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，注重納稅評估在稅收征管之中的應用，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。
而且我國現行的稅收征管模式下，存在以下幾個方面的問題：1.片面地把稅收工作重點放在稽查和征收兩個環節，對稅收管理工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現象較為嚴重；2.納稅人對稅收政策的理解不透，納稅意識不強，導致執行政策不到位；3.提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的紐帶和橋梁，稅務機關對納稅人的生產經營的真實情況心中無數，知之不多，從而喪失了對稅源變化的有效監控；4.機構設置不合理，征管崗責劃分不夠清晰，征管各環節不能緊密協調，形成合力不夠；5.稽查的震懾作用還沒有充分得到體現，部分納稅人偷稅還存在僥幸心理，偷稅現象時有發生。
三、確立納稅評估在稅收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以納稅人主動申報納稅為基礎，以計算機網絡為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理”，必將改變我國稅收征管模式，確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位。這就要求必須從稅收法律、評估機構、納稅評估網絡應用等方面進行相應改革。
(一)明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。
要確立納稅評估的核心地位，就要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務管理、稅款征收、稅務檢查并列，作為稅款征收與稅務檢查之間的一個聯結過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務機關內部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。
(二)設置專門的納稅評估機構，配備業務素質高的有一定規模的專業評估隊伍。
目前，我國的納稅評估，無論是機構設置還是人員配備都很不規范。一是納稅評估工作主要是由稅源管理部門負責，在個別地方是由稅務稽查員兼辦，基本都沒有設置獨立的納稅評估機構。二是納稅評估的職責不明，特別是與稅務稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應納稅評估工作要求的高素質的評估隊伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊伍建設的激勵機制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。
(三)建立完善稅收信息評估計算機網絡，拓寬信息渠道，提高信息質量。
拓寬納稅評估的信息渠道，提高納稅評估的信息質量，重數據采集，確保數據信息的完整性和準確性；重視信息的管理和應用，依托計算機網絡，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善納稅評估分析指標體系，當前的納稅評估指標體系尚處于初步的構建階段，其科學性有待實踐的檢驗，行業指標體系的建立仍是一個較大的系統工程；對大型企業和中小企業實行分類評估管理，分別實行企稅聯阿和行業稅收監控管理；在目前稅種評估的基礎上，開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。
參考文獻：
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[2]葛美平納稅評估實踐的幾個問題[j].稅務研究，2005，(04)
[3]麗媛.勇于探索敢為先——納稅評估在包頭[j].草原稅務，2001，(08)
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