商業保險的利弊篇1
由于市場激烈競爭導致賣方市場向買方市場轉變，使得采購-付款環節成為舞弊風險的高發區。作為企業運營管理中的一項重要業務循環，采購-付款中各個環節都存在著潛在的舞弊風險。其中商業賄賂尤為嚴重。作為企業管理者對此應當有充分的認識。
由于采購項目范圍廣闊，不同的采購項目和不同的采購環節就要采取不同的預防措施。同時這些預防措施需要配合使用方能生效。企業采購事項主要包括：生產原材料采購、外協加工產品采購、設備采購、備品備件采購、工程材料采購，各種服務，如保險、水電氣、軟件，甚至外包項目等。
企業采購與付款循環從實踐的角度看，主要可以分成六個環節，分別是供應商開發、簽訂采購合同、下達采購訂單、驗收貨物、確定應付賬款、支付貨款。這六個環節中每個都有其關鍵控制點。其實在這六個業務環節外，還有一個非常重要的貫穿業務全部的業務就是內部計算機網絡系統。筆者將結合各個業務環節中存在的舞弊風險談一談預防的措施和方法。
組織牽制法
預防舞弊風險的一個重要措施就是建立組織牽制。這在財務會計領域中已經普遍得到采用。在采購領域中，同樣需要采用組織牽制法。組織牽制應當包含在以上六個采購環節中。
例如在供應商開發環節，為了預防傳統的供應商開發中的舞弊行為，目前企業普遍采用供應鏈管理模式。建立合格供應商目錄清單并且規定從目錄中選擇供應商。在開發供應商的過程中，采購部門的職責受到嚴格限制。決定采購哪家企業的產品，主要取決于負責供應鏈開發的質量工程師。根據企業的質量管理規定，負責供應鏈開發的質量工程師將負責對擬進入企業供應商目錄的商家或廠家進行全面的質量評審。類似通用和福特一類的大公司，其質量工程師具有否決不合格廠家進入供應商目錄的權利。這樣做的目的就是通過引進質量部門，將采購過程中的供應鏈開發的部分職權分散到非采購部門，從而達到內部牽制的目的。
同時，在決定供應商是否能進入企業的供應商目錄過程中，為了預防質量工程師的舞弊，由企業成立的、由多個部門組成的采購管理委員會將最后共同做出決定。目前許多大型企業會根據實際情況成立一個跨部門的采購管理委員會。該委員會通常由采購部、財務部、質量部以及物流部等有關部門及公司高層主管人員組成，采取合議方式決定企業的重大采購業務，主要包括：確認合格供應商、批準重大采購合同、討論付款計劃等。再比如，在下達采購訂單環節，許多企業將該權力劃歸到物流部門。采購部完成簽署采購合同后，具體下達訂貨數量的職權就劃歸到物流部門。在驗收貨物環節，檢驗的權利則又轉到質檢部門和物流部門共同行使。在確定應付賬款和支付貨款環節，確認應付款的權利由生產部門(或物流部門)和財務部門共同行使；支付貨款則由財務部依據公司財務政策和采購委員會確定的付款計劃辦理付款。
因此說組織牽制控制法貫穿于整個采購付款循環之中。主要是通過分散職權、部門牽制和多重決策的辦法為舞弊的發生設置重重障礙，這種看似繁瑣的方式會在實際運營中提高整個企業的運營效率并降低成本。
多家詢價集中供應商
眾所周知，獨家采購除了容易導致供貨不穩定的風險外，還是導致采購舞弊的重要原因。為此當前的一些跨國企業通常會在確定供應商前展開多家詢價的過程。通過對眾多潛在供應商進行全面考察后，確定一到兩家供應商為企業供貨。這個政策本身就具有預防采購舞弊風險的作用。多家詢價可以提高找到最佳供應商的機會；集中供應商則可以擴大采購數量，達到降低采購成本和簡化采購管理的目的。過去那些采用太多供應商供貨的辦法，雖然表面看來可以提高供貨的穩定性，增加供應商之間的競爭，從而降低采購成本。但從長遠來看，并不利于企業。當供應商數量太多后，每家得到的配額都不多，其后果就是質量下降并且演繹出劇情復雜的舞弊大戲。在保證供貨穩定的前提下，集中供應商應當是預防采購舞弊風險的重要手段。把握好獨家采購與集中采購的度，是企業制訂采購政策要考慮的關鍵。
利益沖突回避
作為內部控制的重要政策和措施，利益沖突回避也同樣適合采購-付款循環的各個業務環節。企業內控部門和人事行政管理部門，應當定期對企業所有敏感崗位的員工進行利益沖突調查。在采購-付款循環中的各個業務崗位的員工當然也是被調查對象。這里的人員包括：所有采購部采購業務人員；設備管理部的設備工程師；質量部參加供應商開發的質量工程師、質量檢驗人員、理化室分析化驗人員；物流部的庫房管理員、過磅稱重人員；生產部領料人員(或者物流部生產現場領料人員)；財務部所有會計人員，包括ERP系統電腦錄入人員。在招聘上述崗位業務人員前，人力資源部業務人員應當對擬招聘人員進行利益沖突調查。當上述人員和供應商以及公司內部的上級主管人員之間存在潛在利益沖突關系時，公司就應當要求這些業務人員回避。而這些業務人員自己也應當主動提出回避要求。關于《利益沖突調查》筆者曾經在以往的內控交流文章中有過介紹。這里特別需要注意處理好這種情況：當個別處于關鍵崗位、具有特殊技能的主管或專家，如果和供應商之間存在潛在利益沖突關系時，通常的做法是該業務人員的意見僅作為參考，或者根據實際情況引入第三方進行判斷。
采購人員保證書和員工自律承諾
在預防采購舞弊風險中，職工的自律承諾，特別是采購業務人員的事先保證是其中的一個重要措施。企業內控主管人員應當根據各個業務環節，針對風險不同分別起草業務人員保證書格式，然后對業務人員進行培訓。最后由業務人員簽署歸檔。
涉及到采購-付款循環的承諾主要有采購人員保證書和員工自律申明。在這些保證書和申明中，主要內容是針對行業和業務中存在的潛在舞弊風險和業務事項，事先對業務人員的行為進行特別規范，這和企業管理程序中的要求有一定不同，但卻是構成管理程序的一部分。采購人員保證書主要針對采購人員特別設計。內容主要包括：承諾遵守公司內控管理政策，遵守和供應商、商的交往原則、收禮政策，遵守信息規矩等。特別要對自己違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。保證日后不出現處罰難以落實的情況。
企業可以根據本行業的采購環境、行業特點以及過去經常發生的舞弊情況等具體設計，保證采購人員和相關業務人員對內控政策事先有充分的了解。對于高級管理人員則通常需要填寫自律申明；對網絡管理人員(企業內部網管人員)則要有職業自律申明。采購人員保證書和員工自律申明以及網管人員職業自律申明對采購-付款業務中的六個業務環節都具有預防舞弊風險的作用。
員工行為守則
在跨國公司中，企業通常會在內部制定一套員工行為守則。其中的一部分如收取禮品政策和公共關系處理規定中，都會明確規定禁止員工接受各種形式的商業賄賂。員工行為守則對包括采購業務人員在內的全體員工均有效。該政策也對整個采購-付款環節有效。
舞弊案件舉報規定
為了預防各種舞弊行為的產生，企業也會建立特別的舞弊案件舉報處理規定。企業的內部審計、內部控制、紀檢監察等有關部門會設立一個舞弊案件舉報中心，接受來自企業員工或外部相關單位和人員的舉報。這里包括來自供應商的舉報。
舉報中心可以分為：企業內部舉報中心和總部舉報中心。總部舉報中心通?？梢杂蓛瓤夭?、總部紀檢監察等有關部門聯合組成。舉報中心的有關聯系方法應當在企業內部予以公布。也應該列入企業與供應商簽署的陽光協議中。當供應商在和企業相關業務人員處理各個業務過程中，如果發現企業員工利用職權對供應商提出不合理的利益要求時，或者供應商在拒絕了員工的非法要求后，受到該員工的無理刁難等情況，則可根據刁難者的級別情況分別向不同的中心提出舉報。對于涉及企業高層管理者或主管采購業務的管理者，供應商可以直接向集團舉報中心舉報。舞弊案件舉報規定同樣對全部采購-付款環節有效。
訪問供應商制度
作為控制和預防采購舞弊風險的重要政策，企業應該制訂內控和內審人員對供應商進行訪問的規定。企業除了高層領導――總經理、主管采購的副總經理和財務總監要定期或不定期地訪問供應商外，內控人員或者內部審計人員也應當在檢查審計過程中，對被審計單位的供應商進行隨機抽查訪問。
內控人員訪問供應商可以直接了解供應商對被審計企業相關人員的看法。內控人員在訪問供應商時，將告知供應商關于有關人員訪問的具體規定。如果供應商向內控人員舉報的情況經調查后確認屬實，被審計企業的相關業務人員將立即被調離工作崗位并受到紀律處分。絕不能給企業員工留下日后報復供應商的機會。內控或內審人員直接訪問供應商，可以從特殊渠道對本企業員工遵守企業規定起到監督和威懾作用。內控人員訪問供應商機制可以對采購-付款循環中的各個主要業務環節的舞弊風險產生預防作用。
日常業務處理程序或政策
在企業制定的一系列預防舞弊風險的政策措施中，其實最重要的措施就是日常的業務處理程序或政策。有許多程序和政策一開始的目標通常是為了解決成本、效率和質量控制方面的問題。但是在實際運用這些管理程序時，對這些程序或政策只要稍加調整就可以起到預防潛在舞弊風險的作用。
就預防采購-付款循環中的舞弊風險來說，這些業務處理程序或政策就有許多，包括：
(1)采購政策中的“貨比三家”原則。即對企業的重大采購事項，應當進行多家比價然后擇優選擇。該政策的初始目的是為了采購到質量與成本匹配最合理的產品，從而在選擇供應商時采取的一項政策。但是后來發現，這樣做的好處還可以預防獨家采購所形成的舞弊風險。作為當前國際上采購中的主流政策規定，多家詢價已經被大多數企業所采用。
(2)質量管理中的檔案管理規定。為保持對購買產品的質量進行追溯，企業要求采購部對所有購買的產品建立供應商檔案。這種供應商檔案的建立，可以避免采購業務人員壟斷采購信息，從而預防采購人員和供應商之間建立非正常的業務關系。
(3)各種質量標準和檢驗程序。建立企業的生產質量標準，原來的目的是為了控制產品質量。但是在驗收供應商的產品質量時，這些質量標準可以在一定程度上預防供應商和檢驗人員形成特殊關系。
(4)5s管理。所謂“5s”管理是指生產過程中的一種現場管理辦法。5s來自日文seiri(整理)、seiton(整頓)、seiso(清掃)、eiketsu(清潔)、shitsuke(修養)發音的第一個字母“s”，所以統稱為5s。5s活動不僅能夠改善生產環境，還能提高生產效率、產品品質、員工士氣，其實還有預防包括采購舞弊風險的作用。5s通常會被使用在庫房管理過程中。整潔良好的庫房環境，可以有效預防貨物驗收環節的潛在舞弊風險。
(5)精益生產管理思想。所謂精益思想是“組織和管理產品開發、作業、供應商和客戶關系的業務系統，與過去的大量生產系統相比，精益生產以消耗較少的人力、空間、資金和時間制造最少缺陷的產品，以準確的滿足客戶的需要”。在具體實施精益生產過程中，減少存貨是其中的一個重要內容。為了達到降低存貨的目的，企業必須實行包括按訂單生產方式購買原材料，預防產生超額存貨。這里除了有降低存貨和提高存貨周轉率的作用外，精益生產思想還可以在一定程度上預防采購-付款循環中的訂貨環節潛在的舞弊風險，主要是超額采購風險。以求多賣產品擴大銷售數量是供應商的基本目的，下達訂單的業務人員為此通常容易和供應商形成特殊的利益關系。
(6)庫房管理程序。在庫房的收發檢驗規定中，有許多規定直接具有預防存貨收發過程中舞弊風險的作用。這里包括：度量衡的檢查、稱量規定；貨物理化指標取樣、分析和鑒定規定；貴金屬和危險化學品庫房的收發管理規定；露天堆場的管理規定等等。這里特別要強調的是對供應商不合格品的讓步接受管理規定等等。
(7)采購合同審核程序。企業對采購合同設置內部審核程序，一方面可以避免和供應商之間日后產生各種商務糾紛的風險，同時也具有約束采購部業務人員和供應商之間的行為。
(8)采用先進的內部網絡管理系統。這里包括：ERP生產管理系統和OA自動化辦公系統。ERP生產管理系統可以有效控制存貨數量，采用這個系統將形成以訂單拉動生產并下達采購訂單。從而有效控制超額采購問題。OA系統可以將授權審批落實到具體的業務處理過程中。在采購-付款循環中的各個業務環節中，業務處理人員和審批人員將通過預設的權限處理各自的業務。以上所舉的例子只是一部分，這些例子說明，在制定企業的相關業務管理程序和規定時，如果事先就考慮到預防舞弊風險的問題，那么就能有執行這些業務程序時達到控制和預防舞弊風險的作用。
商業保險的利弊篇2
關鍵詞：商業銀行舞弊反舞弊
何為舞弊？國際注冊內部審計師協會的最新《內部審計專業實務標準》認為：“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為；舞弊可以是為機構謀利，也可以給機構帶來損害；機構內外部的人都可以進行舞弊”。需要說明的是，本文所要討論的，僅限于由內部人進行的危害本機構、危害股東及債權人利益的舞弊活動，并將在此基礎上展開對舞弊建設策略的初步探討。本文之所以將商業銀行的舞弊行為和反舞弊建設做為探討課題，是因為商業銀行鮮明的行業特點和不可替代的經濟樞紐地位，注定了相較其他行業而言，商業銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。
1 舞弊，商業銀行的經營“雷區”
――舞弊之痛。北京市第二中級人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份調研報告顯示：該院從1999年至2003年，5年間共審理金融詐騙一審案件20件，涉案總額高達26億元。且據該院工作人員介紹，在這些金融詐騙案件中，金融機構內外人員相互勾結問題突出?！笆聦嵣?，60%的金融犯罪案件屬于內外勾結型詐騙案件”，北京大學金融法研究中心教授白建軍如是說。他的結論建立在對近年來中外100個銀行被騙案例的研究分析之上，其研究結果表明：內外勾結類詐騙所造成的損失最大，高達損失總金額的79.6%，足見商業銀行內部人舞弊“能量”之大、危害之深。
――舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”與“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理當局蓄謀的舞弊行為；非管理舞弊，則被貫以員工舞弊之稱，亦即普通員工舞弊。細看商業銀行舞弊，則不難發現，作甬者不僅僅限于、、、等高管人員，在舞弊者中：既有膽大妄為的“一路諸候”；也有“現官不如現管”的基層負責人；還有形形的業務能人，甚至毫不起眼的一線員工……為何舞弊者中“三教九流”俱全？現任光大集團董事長唐雙寧一語道破真諦，他說：“我們不能不承認案件高發與行業特點有關，金融業本來就是與錢打交道的行業”?；诖耍浑y看出，相比大多數行業而言，銀行業確實有著更高的滋生舞弊的固有風險。
――舞弊之源。理論界認為，引發舞弊的風險因素包括三個方面：動機、機會、忠誠性缺乏。其中：忠誠性缺乏雖是罪魁禍首；動機則往往是道德風險和壓力（刺激）的合力作用，如：違規經營、業績粉飾等舞弊動機，可能與經營或考核壓力相關；至于機會，則是特指舞弊者周邊的客觀因素，這種因素為實施舞弊提供了便利，是本文需要重點討論的舞弊之源。通常，缺乏控制、無效控制或管理層逾越權限，是公認的最為常見的舞弊機會。近來年，隨著金融大案的曝光，雖有觀點歸咎于規章制度不健全，但更多的聲音在批評制度的執行不力，指責“情面大于制度”、“長官意志大于制度”的“變通之道”。一是分支機構負責人監管缺位。有觀點認為，銀行的規章制度也許能夠預防一個出納人員從抽屜里把現金拿走，但是對于高層犯案，卻制約不夠。究其成因，在于“現官不如現管”的潛規則作怪。二是業務能人監管缺位。近年曝光的商業銀行舞弊人員中，不乏交際廣泛、業績出眾的客戶經理，也不乏被公認為業務精通的財務科長，案發前被視作單位不折不扣的功臣。三是小人物監管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老實巴交”，或因“謹小慎微”，而長久被領導同事所忽視，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。
2 內部審計，反舞弊的斗士
繼上篇的舞弊行為剖析之后，接下來，本文所要探討的是組織內部如何有效進行反舞弊。而提到反舞弊建設，自然首推內部審計建設，這是因為，內部審計誕生的根源就在于保護公司財產、察覺舞弊行為，不管是過去、現在，還是將來，反舞弊都被視作一項天經地義的審計使命，故本文將有針對性地從內部審計角度出發，致力于商業銀行舞弊審計建設策略的探討。借鑒國家審計署提出的“人、法、技”建設思路，筆者認為，商業銀行的舞弊審計亦需走“人、法、技”三結合的建設之路。概括而言，應該包括內審部門的反舞弊職責界定、舞弊審計人員培養、舞弊審計作業規范、審計技術等多個方面。具體建設過程中，應該重點明確或關注以下幾個方面：
2.1 著力培養審計隊伍的反舞弊職業能力
誰來執行舞弊審計？初聞此言，好象純屬一句多余的話，顧名思義，舞弊審計的執行者自然是審計人員了。其實不然，在國外，執行舞弊審計的除了內部審計人員以外，還有企業內設的專職安全部門、法律專家。筆者此話用意，無意于照搬國外銀行機制，只是強調在反舞弊大計中，我們的審計人員，需要多方面的素質，良好的職業道德、高度的責任心與職業謹慎性自不必言，專業水平硬件同樣不可或缺。曾聽業內人士講過一則趣談，說某某單位被懷疑存在舞弊行為，傾幾個審計人員之力，數日后該單位仍是“泰然處之”、“滴水不漏”，無奈之下，審計組請來一位審計權威級人物出馬，聞得此人到來，被審單位先自亂了陣腳，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做審計做到這個份上，真的是莫大的榮譽。受此啟發，筆者深感，作為一個新時代的反舞弊戰士，尤其是商業銀行的內部審計人員，不但要是銀行業務的行家里手，還需是內部控制評審專家；不但能夠進行嚴謹的分析測試，還需要高超的計算機操作技術；不但能夠處理形形的數據資料，還要有較強的人際溝通能力，具備察言觀色、步步為營、短兵相接的心理學功底與調查技巧；要具備高深的舞弊“專業知識”，要切實掌握舞弊的特征、施行舞弊的技術、掩蓋舞弊的手法，做到比舞弊者更“專業”、更聰明。
2.2 正確界定內部審計的反舞弊職責邊界
面對金融舞弊，有很多聲音在責難內審不力。尤其是在實行相對垂直的內部審計體制之后，如果內部審計過后驚曝重大問題，或被國家審計、監管機構查糾，不但頂頭上司要問責于審計實施機構“當初是怎么審的？”，就連問題行及其上級管理行，恐怕也會多有腹誹：“敢情內部審計就這個水平呀？”。當然，我不否認，上述情況中或許有著內部審計失敗的例子，但有一點也可以肯定，那就是板子不能都打在內部審計身上?；趯徲嬞Y源配置最優化考慮，審計不可能面面俱到，即便是風險導向審計，也不可能“大包大攬”、“一視同仁”地覆蓋全部風險領域，遏制舞弊的首要機制是控制，管理人員負有建立并維護控制的首要責任。內部審計首先需要正確的職能定位，強化審計問責制勢在必行，但同時亦需避免另一個極端――單槍匹馬反舞弊或事必躬親反舞弊。反舞弊既不能撇開各級管理層，更非全權代行業務檢查職能即可勝任，必要時，還可建議管理層展開擴大性舞弊調查，并對調查情況實施追蹤。在就事論事、查糾舞弊的同時，還應以幫助管理層更好地履行職責、更好地完善內部控制、更好地建立自身免疫機制為己任，做到既開藥方，又下醫囑。唯如此，才能“好鋼用到刀刃上”，充分發揮審計資源的最大效能，才能調動一切積極因素，對舞弊行為起到應有的預防、震懾、遏止作用。
2.3 建立系統、適用的舞弊審計指南
縱觀現行的審計實務規范，涉及到反舞弊方面，無論是內審，抑或外審，無論是國內，抑或國外，觸目所見的經典、條文、指南多數難脫工商企業范式，就連統一會計實務，也概莫例外。分析其所列舉的舞弊手法，諸如：坐支現金、匯總增列、匯總減列、匿報盤盈、謊報盤虧等，與本文重點討論的金融舞弊關聯不大甚至根本無關。相較而言，關于商業銀行的反舞弊策略、方法與技術，顯然太過單薄與零散，更遠遠稱不上系統。所以，我們說，為了反舞弊大計，為了金融業的發展，我們需要一部系統的、實用的、范圍恢恢、疏而不漏的商業銀行反舞弊指南。
偶然看到美國Washoe縣內部控制手冊，令筆者大受啟發，其可貴之處在于對于經營中的各個主要業務循環，均一一明確控制環節，并在控制環節項下進一步明確控制措施、以及實施各項控制措施的原因，不但告訴員工應該怎么做，同時還告訴員工如此做的理由。如此一來，無需多言，自然而然地就提高了員工的風險意識及執行內控措施的自覺性。舞弊審計指南的編制過程中，大可借鑒這一思路。以公司類貸款舞弊審計單元，指南內容推薦設計如下：
公司類貸款舞弊審計單元
主要舞弊形式及手法
①偽造材料，內外勾結騙取貸款。
②在貸款發放過程中收受“回扣”。
③向關聯方或關系人發放優于一般借款人條件的貸款而致損失。
④蓄意違反貸款操作規程，如：高估抵押物價值，擔保合同無效而導致貸款損失。
⑤貸后檢查虛與應付，聽任企業挪用貸款投機。
⑥截留和挪用借款人歸還的貸款本息，侵吞抵押品。
⑦以貸收息、違規進行“借新還舊”，遮蓋風險，粉飾資產質量，貽誤資產保全時機。
⑧偽造材料，進行虛假核銷，高估收取抵債資產，低價處置，幫助借款人逃廢銀行債務。
……
舞弊實施者
分支機構負責人、信貸崗位員工。
舞弊征兆
①貸款申報材料存在明顯紕漏。
②分支機構負責人、信貸崗位員工與借款企業管理人員或財務人員經濟過往甚密。
③信貸崗位員工屢有不符合其收入水平的超常大額消費。
④貸款抵、質押手續不落實，抵、質押權證缺失。
⑤貸后檢查流于形式，未及時披露重大風險事項。
⑥為不具備規定條件的企業辦理“借新還舊”貸款。
⑦貸款發放不久即成為不良。
⑧貸款核銷企業在我行擁有存款或利用我行存款賬戶辦理資金結算業務。
……
審計指導
①審查員工動態行為排查是否規范有效，與被審機構員工座談，關注重要崗位員工是否屢有超常大額消費發生。
②審閱貸款檔案材料，重點關注不符合常規的明顯紕漏。
③實地查看抵質押權證或抵質押物是否存在。
④分析不良貸款成因，關注貸前審查、貸后管理盡職情況，有無利用工作之便內外勾結騙取信貸資金問題。
⑤利用計算機審計手段，監測貸款核銷企業是否在我行擁有存款或與我行客戶發生資金往來。
……
需要強調的是，舞弊審計指南應該是一個開放的系統，必須進行適時更新與完善，要保持舞弊審計指南的先進性與適用性，就需要業務部門和審計部門的通力配合，對于新業務、新情況，內審部門應該真正做到事前介入、心中有數。
3 結語
商業保險的利弊篇3
由于企業運營過程中舞弊風險存在于經營過程中的各個環節：投資、財務、采購、銷售、物流則是舞弊風險的高發區。不同行業、不同產品、不同的管理模式或企業文化以及不同時期的舞弊風險在各個業務循環中的發生強度也各不相同。簡言之，舞弊風險在各個業務環節中的發生幾率會不斷變化和轉移。
長期以來，財務和投資業務歷來是舞弊風險的高發區；當企業從計劃經濟向市場經濟轉化的過程中，采購環節也變成了舞弊風險的高發區。但是，隨著管理者對財務、投資以及采購管理環節控制力度的不斷加強，以及一些企業在預防采購舞弊風險方面所采取的各種措施，已經迫使相當多的供應商只能從加強內部管理來降低生產成本，同時提高產品質量，進而提高產品市場競爭力來占領和鞏固市場。采購環節上的舞弊風險也因此逐步得到控制。根據筆者長期從事內部審計的經驗來看，目前形勢下，特別是制造行業中的舞弊風險開始向銷售環節轉化。
眾所周知，當企業在產品高度同質化且市場競爭激烈的條件下，要實現其經營目標，銷售環節的關鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰略分析以及企業的年度財務計劃無不從確定市場銷售預測開始。企業的運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產經營，銷售是企業運營的龍頭。因此，所有企業無不對銷售和市場開發給予極大的關注。專業銷售人員的“市場行情”也一直持續看漲。
而從企業風險分析的角度來看，挑戰、機會和風險始終是并存的事物。銷售-收款已經成為企業管理中非常復雜而且比較難控制的業務環節，其發生舞弊風險的幾率也在不斷增加。如何有效控制銷售-收款循環中的舞弊風險正成為企業內部控制管理關注的焦點。
在制造行業中，銷售與收款循環主要可以分成六個環節，分別是：市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務、發貨、應收賬款確定、收款。和采購業務循環一樣，這六個環節中每個都有其關鍵控制點。除此之外，貫穿始終的還有企業內部計算機網絡系統。以下筆者將就預防各個業務環節中存在的舞弊風險的主要措施和方法進行探討。需要說明的是，銷售-收款循環中許多控制措施和采購-付款循環有相同之處。
組織牽制法
組織牽制法適用于預防企業所有業務環節的舞弊風險。銷售-收款循環也不例外。長期以來，銷售-收款循環過程一直由銷售部獨立負責，這種獨家控制銷售-收款業務的好處是能夠提高工作效率。但是，同時也增加了潛在的舞弊風險。比如銷售人員出賣企業信息資料，制造虛假銷售，冒領銷售提成獎勵，侵吞市場推廣費，自己開公司銷售本企業和競爭對手的產品，參與制造仿冒本企業產品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關交際費用等等。為了預防這些問題，許多具有一定規模的企業紛紛將銷售-收款業務循環中的業務環節進行拆分。例如將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務進行分割；銷售人員的業務主要集中在市場拓展和銷售合同簽訂；客戶服務由質量管理部負責；信用評估則由獨立的信用管理部或財務部信用管理人員負責；銷售發貨則由物流部組織安排；貨款回收則由財務部為主負責辦理等等。
實踐證明，這種業務拆分的辦法，雖然一開始也許只是為了強化對市場營銷或客戶服務方面的管理力度，例如企業質量管理體系中制定的客戶服務質量標準，但客觀上卻將質量管理部門的控制觸角延伸到了銷售領域，起到了組織牽制的作用。以下在介紹預防銷售舞弊風險中的銷售業務人員將泛指從事市場營銷、銷售合同審核簽訂、客戶服務、對外發貨等各個環節的業務人員。這些銷售環節的業務人員可能隸屬于不同的業務部門。
利益沖突回避法
預防潛在的利益沖突是現代企業內部控制的重要組成部分，利益沖突回避在銷售-收款循環的各個環節都具有非常重要的意義。利益沖突可以分為內部利益沖突和外部利益沖突兩部分。潛在的內部利益沖突關系主要是指相關利益關系者同在一個企業內部工作。這里包括具有直接血緣關系或重大特種厲害關系的親屬、戀人。這些員工處于相互監督審批管理的不同崗位。典型的案例如夫妻兩人分別擔任出納和記賬工作，或者銷售部經理和銷售業務員職務等等。潛在的外部利益沖突關系則指企業銷售業務人員和客戶單位、競爭對手單位的業務人員或負責人存在親屬血緣關系。利益沖突回避是控制產生舞弊風險的重要措施。企業內控部門和人事行政管理部門，應當定期對所有敏感崗位包括銷售業務環節的業務人員進行利益沖突調查。對于存在潛在利益沖突關系的企業員工有責任和義務向主管部門和上級報告。主管部門和上級則應當對潛在的風險進行評估后，根據實際情況做出必要的調整安排。
員工自律聲明
和企業采購業務人員一樣，銷售業務人員作為敏感崗位職工也應當簽署員工自律聲明。此外，企業還應當制訂銷售人員保證書。該保證書主要針對銷售人員特別設計。這里包括：承諾遵守公司內控管理政策，遵守和客戶、銷售商和經銷商的交往原則，遵守信息規矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業發現銷售人員違反職業道德后能夠及時做出有效的處罰。銷售人員保證書對銷售-收款業務中的各業務環節都具有預防舞弊風險的作用。
員工行為守則
在跨國公司中，企業通常會在內部制訂一套針對全體員工工作行為的規范，或者叫員工行為守則。其中的一部分如：贈送禮品政策和公共關系處理規定中，都會明確規定禁止員工接受各種形式的商業賄賂或者對政府官員施行商業賄賂。企業員工行為守則對預防銷售-收款業務循環中的舞弊風險，特別是對于凈化目前市場交易，預防商業賄賂都具有特別的作用。當一個企業在抱怨競爭對手采用不正當方式搶占市場時，是否也應當檢視自己是否也同樣在施行這些不正當的競爭手段？凈化市場，預防商業賄賂需要依靠全體市場參與者的共同努力。
銷售人員工作日志
這是針對銷售人員工作特點設計的一套最關鍵的控制措施。銷售業務人員和其他業務人員的工作有一個重大的區別，那就是點多面廣，頻繁出差或長期駐外，工作遠離辦公現場。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵銷售業務人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務，許多企業均會給予各種不同的優惠政策。但是，也正因為具有這些特點，企業也最容易對銷售業務人員失去有效的監督和控制。事實上，銷售業務人員已經成為企業最難管理的一個特殊團隊。
為此，一些企業甚至放棄了對銷售業務人員的控制，反正只要完成預定的銷售目標和費用指標后，銷售人員干什么企業也不管。這種管理方法的一個副作用就是銷售業務人員容易和客戶或競爭對手勾結，做出損害公司利益的事情。
有些企業或者干脆將銷售業務包括售后維修服務都委托第三方貿易公司和專業維修公司去做，大多數家電行業即是顯見的例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業營銷能力和維修技術力量，便于集中精力做好產品質量和提高生產效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方貿易公司和維修公司將控制企業的整個銷售渠道。
還有一些制造企業為了維護企業的銷售渠道，繼續維持自己的銷售隊伍并對銷售業務人員制訂了一套嚴密的管理程序。其中一個比較有效的措施就是制度規定銷售人員必須填寫工作日志，簡稱“工作日志”。采用工作日志管理的企業，首先應當在銷售管理程序中具體規定工作日志的基本格式和填寫要求。當駐外銷售業務人員嚴格按照日志規定填寫其每天的具體工作內容后，一方面業務人員自己可以及時回顧總結日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規范自己的在外行為；另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證業務人員在外活動的具體細節。銷售主管和財務部主管在審批業務人員的費用報銷單據時也多了一個輔助驗證的依據。
商業保險的利弊篇4
關鍵詞：管理舞弊 審計策略 管理舞弊風險評估 管理舞弊審計程序
一、管理舞弊審計的研究的意義
(一)管理舞弊及其危害在理論研究中，根據舞弊層次的不同，可以將其分為非管理舞弊(Employeefraud)和管理舞弊(Managementfraud)。其中，管理舞弊是管理當局蓄謀的舞弊行為，主要目的是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用，通過公布的誤導性或嚴重扭曲的財務報告來欺騙投資者和債權人。新審計準則指出了與財務報表審計相關的兩類故意錯報，即對財務信息做出虛假報告導致的錯報和侵占資產導致的錯報。顯然，前者是指非管理舞弊，后者是指管理舞弊。一般來講，管理舞弊通常表現為：對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。由此可見，管理舞弊的性質十分惡劣，不僅存在對社會的極端危害，且由于其掩飾性，往往引起重大錯報審計風險。調查結果表明，導致我國會計報表重大錯報的最主要原因中，“管理舞弊，單位高層領導粉飾會計報表”占75.62％，居第一位。因此，管理舞弊是審計師在會計報表審計中可能存在重大錯報的高風險領域。
(二)傳統舞弊審計策略的缺陷 在傳統舞弊審計中，審計人員往往將注意力集中在已發生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據，并確定其具體細節、損失金額及問題的影響范圍，而非事先預計或測算。但分析一下實際發生的管理舞弊案例就會發現，在管理層參與組織的會計報表舞弊時，僅通過查找舞弊遺跡來識別報表舞弊顯然缺乏力度。究其原因，首先，管理層都是經驗豐富高級管理者，他們熟悉傳統審計模式下的審計程序且有極強的“反偵查能力”，一旦欲意舞弊就會利用其所占據的高管職位進行串通、偽造文件，并以此來避免注冊會計師采取傳統審計程序查找出舞弊證據。經過學者對會計信息形成的整個流程進行研究發現，由于管理層所處的特殊地位及擁有公司實際控制權，他們是會計信息真實性受制從而導致會計報表重大錯報的主要原因，是會計信息系統的主要干擾因素。那么，以依賴內部控制評價為基礎的傳統審計模式下進行的管理舞弊審計，必然存在致命的缺陷：面對有意舞弊的管理者，無論設計多么完美的內部控制制度都將是徒勞的，僅依靠對內控的評價和測試是無法發現這種串通舞弊的，反而可能陷入審計模式失靈局面。其次，在審計實踐中，注冊會計師降低審計成本，提高審計工作的效率，通常需要謀求與管理層的合作，而很多時候正是這種合作成為了管理層提供虛假證據誤導注冊會計師的重要手段。
二、基于新審計準則的管理舞弊審計思路與策略
注冊會計師不可能規避財務報表中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責任揭露財務報表中的重大差錯、舞弊以及對財務報告有直接影響的非法行為。新審計準則重在強調注冊會計師應對財務報表審計中的潛在管理舞弊給予必要的關注。我國舞弊審計準則的修改對于緩解目前管理舞弊嚴重的現狀具有重要意義，為注冊會計師管理舞弊審計實務提供了新的思路。審計策略是注冊會計師確定審計范圍和選擇最有效審計程序的基本思路和組織方式等方面的總稱。
(一)保持職業懷疑態度注冊會計師在保持職業懷疑態度是應具備以下方面的要求：
(1)審計準則對于職業懷疑態度的要求。我國新《審計準則》規定：注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。美國反舞弊準則(SAS)第99號突出強調了對審計師“職業懷疑態度”的要求，AICPA前主席Barry C.Melancon指出，該準則試圖使審計師在審計每個項目時都要保持高度的職業懷疑態度，不能推測管理層是誠實可信的，審計師首先要考慮是否有舞弊的嫌疑。要求審計小組全體成員在審計計劃階段，集中討論因舞弊導致的財務報表重大錯報的風險，就被審單位財務報表中最有可能產生舞弊方面等執交換意見，并將討論記錄于工作底稿；國際審計和保證準則委員會(IAASB)第240號要求審計師在全過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能，并應當意識到，在已識別舞弊導致的重大錯報風險的情況下，僅實施旨在發現錯誤的審計程序是不適當的。
(2)職業懷疑態度與專業判斷能力。在整個管理舞弊審計過程中，注冊會計師應該以質疑的思維方式去制定并實施審計計劃，去評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾及引起對文件或管理層聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復的合理性，以及提供的其他信息的合理性。注冊會計師應保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對一些看似無關卻可疑的跡象或線索能夠提出“合理疑問”并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導致財務報表重大不實表達，排除合理懷疑。從某種程度上講，保持職業懷疑態度是發現管理舞弊的直接前提。而合理的職業懷疑態度需要管理舞弊審計人員具備很高的專業判斷能力。專業判斷的內容主要包括：審計的重要性指標，舞弊審計的主要目標和結論，企業內部控制的力度，企業內部控制制度的可信賴程度，選擇適當的審計程序以及判斷公司的財務報表是否能適當、公允地反映當前的經營狀況等。管理舞弊審計人員應不斷提高在以上方面的專業判斷能力。
(3)變更管理層“中性”假設。美國反舞弊準則(SAS)第82號中“審計師既不能假定管理層是不誠實的，也不能假定管理層是誠實的”的這一規定。這一假設具有其合理性，從這種假設前提出發，一方面要求審計人員保持應有的職業謹慎。充分關注可能存在的舞弊；另一方面，審計人員在審計的過程中應考慮審計的成本效益，可以謀求與管理層的合作。但根據該準則的規定，實質是將管理層看作中性的，此假設指導下的涉及管理層操縱會計報表舞弊的審計實務中，卻給審計人員帶來了思維上的混亂和行動上的困惑。因此，筆者認為，從管理舞弊審計的計劃階段到實施階段都應把對被審計單位中性的認定變更其是不可信任的。在這種“管理層不可信任”的假設前提下，無論審計客戶有多么誠信的歷史，管理層如何承諾，審計師都不能因為信任管理層而縮小審計范圍，減少審計證據。正如SAS第99號所強調的，審計師在整個審計過程中對蓄意隱瞞的舞弊應保持職業謹慎態度，“職業懷疑主義”精神應貫穿整個審計過程。審計師應克服自身對于客戶的信任和以往與該客戶的合作經驗的依賴，增強查處舞弊的意識與發現舞弊的敏感，以質疑的思維方式對管理層提供相關信息的真實性和有效性作批判性評價。
(二)實施管理舞弊風險評估注冊會計師應實施必要的審計程序以獲取用于識別管理舞弊所需的信息，這些審計程序包括：
詢問被審計單位的內部管理層、監管層以及其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內部控制，及監管層如何監督管理對舞弊風險的識別和應對過程；考慮是否存在舞弊風險因素；考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系；考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。國際審計和保證準則委員會(IAASB)在2003年的新《國際審計風險準則》中引入“重大錯報風險”概念，并規定評估重大錯報風險為首要審計程序，這要求注冊會計師圍繞此設計和執行審計程序，實現目標。
(1)管理舞弊風險評估時考慮的內容。在實施舞弊風險評估時，要求管理舞弊審計人員對從微觀的賬戶層次到宏觀的內外部環境的諸多方面，采取觀察、詢問、分析性復合等程序進行分析，以確定被審計單位的經營風險、生存能力、管理能力等，并將其與重大錯報風險聯系起來。根據新審計準則規定，在此過程中注冊會計師還應當考慮管理舞弊風險因素、異常關系或偏離預期的關系、在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。關注和評價管理舞弊風險是現代管理舞弊審計的重要內容，同時也是一種基于現代風險意識的審計策略、思維，是風險導向審計在管理舞弊審計過程中應用的重要體現。
(2)識別和評估管理舞弊導致的重大錯報風險。傳統審計思路以評估控制風險為核心，而在現代管理舞弊審計中，控制風險的高低主要與重大錯報的員工舞弊有關，而固有風險主要與重大錯報的管理層舞弊有關。管理舞弊審計的重點是發現管理層舞弊，評估重點是固有風險，但固有風險不可直接評估，所以要直接評估重大錯報風險。在運用職業判斷評估管理舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮：實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險；將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；識別的風險是否重大；識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。注冊會計師應當了解管理層為防止或發現舞弊而設計、實施的內部控制，以進一步了解舞弊風險因素及管理層對舞弊風險的態度。對重大錯報風險的評估應關注管理舞弊的舞弊信號。在管理層方面，管理舞弊信號包括管理層是否過度關注保持或提高公司股價或收益趨勢；管理層對內部控制認識不夠，企業決策由一個人或少數幾個人掌控，公司治理結構流于形式，管理層約束機制失效；管理層與當前或前任注冊會計師關系對立；管理層的誠信存在明顯問題；高管層低報酬甚至不領取報酬。在經營財務方面，管理舞弊信號包括組織機構復雜或不穩定，且復雜程度不合理；存在重大的異常交易；與同行業對比增長過高或存在非常收益；經營凈現金流量為負、凈收益為正或持續上升；存在籌資等動機或巨大壓力；財務方面出現了可能導致持續經營能力受到重大影響跡象；行業競爭異常激烈或公司利潤率迅速下滑等。
(3)重視分析性復核的應用。傳統舞弊審計對信息的再加工重視程度不夠，分析性復核主要用在報表分析上。在管理舞弊審計中，應該擴大分析性復核的范圍，并走向多樣化，不僅對財務數據進行分析，也對非財務數據進行分析。分析性復核的分析工具不再僅限于財務比率分析，還應充分借鑒現代管理方法，如包括PEST、VCA、SWOT在內的戰略分析、績效分析及前景分析。多種分析方法的應用，使得分析性復核對管理舞弊風險的評估成為多元評估，使得多種分析結果相互印證，進而使管理舞弊風險的評估結果更加可靠。
(三)實施管理舞弊審計程序 實施管理舞弊審計的程序主要包括以下方面：
(1)實施特定審計程序。美國新舞弊審計準則已要求審計師對可能存在的重大錯報采用出其不意的審計程序，對風險特別顯著的領域采用非常規審計程序。目的是克服傳統舞弊審計思路帶來的缺陷。針對特殊的風險點，特別地實施程序組合策略。管理舞弊的特點決定舞弊審計人員往往無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。為此，新審計準則也要求審計人員在審計時，不能機械照搬獨立審計程序準則中規定好的程序，而應當在了解和分析被審計單位基本情況的基礎上，根據管理舞弊風險評估結果所確定的被審計單位的重點審計領域和風險點，實施有針對性的審計程序。針對管理舞弊導致的認定層次的重大錯報風險，應實施的特定審計程序為：改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他旁證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時，改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等；改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。針對管理層凌駕于控制之上的管理舞弊，應實施的特定審計程序包括：測試日常會計核算過程中做出的賬務處理，以及為編制財務報表做出的調整是否適當；復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性。
(2)實施延伸性審計程序。舞弊審計人員執行了審計業務時，可采納“錯誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當的審計證據證明被審計中位會計報表的合法性、公允性和一貫性，那么應推定公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。延伸性審計程序并沒有具體嚴格的限制，主要取決于審計人員的思維、想象力以及管理當局的合作程度。常用的延伸性程序包括：突擊盤點兩次現金，第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發現貪污或挪用行為；對供應商及客戶的調查，這可以發現虛構的供應商及客戶；特別地函證支票的二次背書，如被背書人是否屬于組織內部的授權人，這就可能為舞弊行為提供線索；舞弊審計詢問程序，在進行詢問時，應做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。可以在平常的審計中設計一些針對舞弊的常規問題，讓相關人員解答，這樣就不會引起舞弊者充分的警覺，而審計師也可以從這些問題的解答中獲得線索；跟蹤支出分析，這種分析類似于財產凈值分析，將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。
(3)實施特別審計程序。美國舞弊風險準則要求，審計師應對舞弊風險評估結果做出適當反應的三種審計程序，即應考慮舞弊風險評估結果對審計工作的總體影響；考慮已識別舞弊風險對審計工作的具體影響；考慮執行下列審計程序，但不限于這些程序，進一步確定有關管理層無視內控的舞弊風險對會計報表產生重大錯報的影響：首先，檢查賬務處理和其他調整事項。不少管理舞弊報表往往是通過編制不當賬目處理或其他一些打“球”的調整分錄的方式來操縱的，新準則更強調了解會計報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發生，明確規定審計師應依據職業判斷評價舞弊風險因素，不是先考慮內部控制在有關財務報告的哪些方面能夠得到有效實施，而是依據會計報表及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據，包括手工或電子證據。其次，復核會計估計。許多公司的報表舞弊通常是通過蓄意利用會計估計差錯的方式達到目的。SAS第99號還要求對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發現任何潛在的可能單個出現時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況。最后，評價重大非經常易的合理性。復雜的經營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯方的惡意交易安排，是近年舞弊會計報表的慣用手段，新準則再次強調清楚了解重大非經常易的實質，評價其內在合理性，并將其作為審計重點。這些都為管理舞弊審計帶來了新思路、新嘗試。
(4)實地調查和利用專家工作。對財務報表合法性和公允性的審查，大多采用從報表向總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證追索審查的方法。但重大財務報告舞弊常涉及虛構經濟業務，企業往往會偽造銷售合同甚至銷售發票等業務憑證。局限于賬證資料的審計至多只能發現會計差錯而不是舞弊。擴大實地調查程序必然能為發現舞弊提供有意義線索。調查工作可以從內外兩方面進行。應深入生產、管理現場，觀察生產經營過程，并詢問相關人員：采購員、銷售員、保管員、生產工人等，可獲得有關內部控制、生產經營實際情況的重要信息，許多管理漏洞和生產經營中存在的問題也不難被發現。如有必要還應該進行外部調查，對供貨商、商、消費者甚至同行業企業的調查。如對虛構收入的舞弊審計，觀察銷過程、函證供貨商及客戶可以得到很多線索。
三、結論
商業保險的利弊篇5
會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，并對會計報表發表審計意見。在經濟時代中，高科技的進步及管理水平的提高，給全球經濟的高速發展帶來了巨大的動力和壓力。而審計發展史上，公司財務報告舞弊也一直成為困擾審計職業界的重大社會問題。近年來，公司欺詐和舞弊現象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會審計帶來了前所未有的信譽危機。而報表審計，是指審計人員始終保持高度的執業謹慎，通過一定的程序如信號偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統和管理系統中的故意虛假作為揭示出來，呈報給管理當局。它包括對舞弊的預防、檢查和報告。
（一）會計報表審計的目的
1．對被審計單位會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定。
2．會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。
3．會計處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面發表審計意見。
（三）現代會計報表審計的意義
1．通過報表審計，有利于報表使用者做出正確的決策
真實可靠的會計信息是報表使用者做出正確決策的重要依據。由于企業管理當局所處的地位，使他們難以保證會計信息的真實可靠性；又由于會計報表所提供的會計信息專業性很強，它的使用者難以對它的真實可靠性做出準確的判斷，更不可能親自處理。而由獨立于企業之外的審計人員對企業會計報表進行審核，便于驗證會計報表所提供信息的真實可靠性，有利于報表使用者做出正確的決策。
2．通過報表審計，有利于保護投資者和債權人的合法權益
不同的報表使用者是不同的利益主體，其間通常存在一定的利益沖突。就投資者而言，他們最關心的是投資風險和報酬，需要企業提供真實可靠的信息，以評估企業支付股利的能力和投資風險的大小；就債權人而言，他們最關心的是債權能否及時收回，需要企業提供真實可靠的信息，以評價企業的償債能力。但企業管理當局為了騙取投資和債權，有可能采取弄虛作假的手段，如虛構資產、隱瞞負債等，致使會計報表所提供的會計信息不能如實地反映企業的實際情況。審計人員通過對會計報表的審計，可以揭示并糾正各項錯誤和弊端，確認報表所反映內容的真實性與正確性，有利于保護投資者和債權人的合法權益。
3．通過報表審計，有利于促使企業改善內部管理
會計報表總括地反映了企業的財務狀況、經營成果和理財過程，它幾乎涵蓋了企業所有的經濟活動。審計人員通過對會計報表的審查分析，可以了解和揭露企業生產經營過程中的薄弱環節以及管理中的漏洞，進而提出改進的意見和建議，促使企業改善內部管理，提高經濟效益。
4．通過報表審計，有利于提高審計工作效率
財務審計，通常采用逆查法，從審查和分析會計報表著手，將會計工作的終點作為審計工作的起點。由于會計報表集中反映了企業一定時期的財務狀況和經營成果，通過對會計報表的分析、審查，就可以找出審計的重點和疑點，為進一步審查賬目提供線索，指明方向，使審計工作做到有的放矢，從而節約審計資源，提高審計工作的效率。
二、會計報表審計的核心—會計報表舞弊審計
（一）會計報表舞弊產生的動機
在我國，上市公司常見的舞弊動機有以下幾個。
1.發行股票（圈錢）
資金如企業體內的血液，任何環節都需要資金，公司在通過發行股票進行融資時往往受到一定的限制：在初次發行階段，要求公司連續三年盈利；在配股階段，曾要求上市公司連續三年凈資產盈利率超過6%。這些都導致上市公司進行財務包裝。公司可能通過粉飾財務報表以便說服各類資金的提供者向其提供資金，也就是平常所稱的“圈錢”。
2.二級市場炒作
在股票上市后，為了使股票價格能達到預期的波動——例如使股價暫時下跌，以便操縱者能夠廉價購股，取得更大的控制權或在高價出售牟取暴利，上市公司常利用財務報表舞弊達到目的。
3.避免戴帽或退市
我國上市公司財務報告舞弊的另一個動機就是避免帶上“ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最終退市，這些戴帽公司一般都表現出強烈的扭虧為盈的欲望。
4.其他動機
高層管理人員為了仕途發展、報酬薪金、聲譽名氣，或為獲得信貸資金和商業信用，或為了減少納稅也有可能虛報會計報表。
（二）會計報表舞弊的形式與審查方法
1.高估資產或計價不正確
(1)具體形式。高估資產或計價不正確的具體形式有：a.存貨計價不正確。比如故意錯誤計算存貨成本以增加期末存貨價值，從而降低銷售成本。b.高估應收賬款。比如三年以上的應收賬款依然掛賬，導致應收賬款賬面凈值增加。c.高估固定資產。比如對已經沒有生產能力的固定資產項目，常年累月掛賬。d.高估其他資產項目。比如將研究開發支出列作遞延資產。
(2)審計方法。對于資產高估現象，審計人員可以采用賬實核對、賬賬核對、賬證核對的方式，審查實物資產的真實性和計價的合理性；而對于應收賬款、遞延資產項目，可以采用分析性復核等方法，發現并關注異常項目。
2．操縱收入
(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當會計核算方法,虛增收入。對于這種情況，審計人員可以通過審查投資業務，查閱被審計單位管理當局或董事會的會議記錄或決議，查出相關的漏洞。b.會計期間劃分不正確。審計人員需實施銷售與收款循環審計，通過銷售截止測試等手段發現不恰當的收入、費用確認方法。c.虛構交易。常見虛構交易的手段包括偽造購銷合同，填制虛假發票、出庫單，偽造出口報關單，虛開增值稅專用發票，偽造免稅文件和偽造金融票據等。
(2)審計方法。為發現虛構的交易，審計人員至少應執行以下審計程序：a.對重要的應收賬款進行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法；b.采用分析性復核，如果發現銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現象；c.審核大額或非正常交易的會計記錄，尤其是期未記錄的交易；d.對于重大或復雜的合同，審計人員更應該留心合同的具體條款以及公司的承擔能力。
3．費用記錄不正確
(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費用跨期入賬。b.將費用掛賬，隱匿管理費用。c.利用借款費用資本化等調節利潤。
(2)審計方法。審計人員可以依據各種負債的明細表等，根據各種債務的利率和期限，復核各種債務利息會計處理是否恰當
4．有些事項未作披露或披露產生誤導
(1)具體形式。擔保。上市公司一旦承擔連帶擔保責任，可能會給其帶來巨大損失，因此，盡管擔保無法在報表中被正式列為項目，但要求附注的方式在報表說明中予以披露；大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大；交聯交易。關聯交易包括母公司與子公司的資產購銷、受托經營、資金往來、費用分擔等；訴訟事項。訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受重大損失；受托理財。在股市牛氣沖天時，許多上市公司經營不佳的問題統統通過委托理財得以解決。但是委托理財屬于高風險的資本運作，其風險性必會在一定時候得到充分體現。
(2)審計方法。審計人員需要從各方面收集證據，比如，向銀行函證公司擔保情況，向律師函證公司擔保和訴訟情況，關注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關聯交易等，以發現那些未作披露的事項。在審計過程中應對上市公司管理層舞弊風險進行測試。我國上市公司財務報告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財務報告舞弊的主角。可見,充分認識管理層舞弊風險對保證審計質量起著關鍵作用。
（三）會計報表舞弊審計的發展趨勢
1．重新思考有效的舞弊識別模式
傳統的會計報表舞弊審計認為審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業已發生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據，并確定其細節。但事實證明，很多公司的會計報表舞弊往往借助于復雜而且隱蔽的會計手段，如“精心”安排下的關聯交易、期后事項、管理層的會計估計等。此時僅僅通過傳統的舞弊審計方式查找舞弊產生的痕跡來發現舞弊顯然是比較無力的，更何況是管理層、銀行、券商的聯合舞弊。既然無法有效地從舞弊產生的痕跡識別舞弊，那么查找舞弊產生的根源則成為我們識別舞弊的一條新的思路。SASNO．99(美國審計準則第99號)提出的“舞弊三角”風險評價模式，把重點放在舞弊產生的主要條件上，而非舞弊產生的表面結果。SASNO．99要求注冊會計師關注管理層3個方面的舞弊因素：壓力、機會、態度。當3個條件同時成立時就意味著管理層舞弊的動機相當大，注冊會計師必須給予足夠的關注，采取有效的審計程序以控制風險。
2．建立風險導向審計模式
我國是以公有制為主體的多種經濟成份并存的社會主義國家，我國的經濟是社會主義的市場經濟，決定了我國審計模式可多種方式并存，風險導向審計模式是我國審計未來的主流，并逐步將全面風險治理理念融入到風險導向審計的各步驟，朝著風險治理審計方向發展。風險治理審計模式在我國的廣泛應用不是一蹴而就的，是一個漸進的過程。如：加快企業會計準則體系的建設步伐，提高會計信息質量，建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際財務報告準則充分協調的，涵蓋各類企業各項經濟業務，可獨立實施的會計準則體系；范審計市場運行機制，健全審計風險保障機制；轉變審計理念，打破原有一些不適應形勢發展的習慣做法與陳舊方式，以科學發展觀為指導，認真審閱審計工作中存在的問題和缺陷，在審計理論、審計思路、審計治理、審計方法、審計內容方面積極探索審計監督新路子，使審計創新更加貼近國際慣例。在整個審計過程中，要從保持應有的職業關注轉向始終以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由于導致會計報表發生重大錯報的可能性。
參考文獻：
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[3]董詠梅.企業會計報表舞弊的審計方法.湖北審計，2002，10.
[摘要]年度會計報表審計是為了鑒證被審單位會計信息的真實性、合法性,以保證其信息質量,保護投資者、債權人的利益,但虛假財務報告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文根據分析會計報表審計過程,提出了會計報表舞弊產生的動機、形式及審計方法。
商業保險的利弊篇6
本文選擇天立環保進行具體分析，對天立環保上市公司審計風險的產生的原因進行總結，對其他的上市公司在財報審計提出相應的對策，為上市公司財報審計提出了有益的建議，豐富和完善已有審計報告影響因素的相關研究。
【關鍵詞】
財務報表審計;審計風險評估;審計質量
上市公司的商業風險極大程度地影響著會計師事務所的審計風險，天立環保工程股份有限公司的停牌是商業風險的極至表現形式，會計師在審計過程中承擔著較大的財務報表審計風險。
一、銷售收入
銷售收入是指一個公司的經營收入，是主要衡量一個上市公司價值和股市狀況的標準。通常一些上市公司為了防止股市下跌，不實增加經營收入的金額，虛增銷售收入，常用的手法有：利用會計期間的不當劃分或者會計原則適用錯誤來提前確認銷售收入;虛列一些沒有發生的交易事項，以增加利潤，例如雙方虛擬交易，A公司將價值200萬的存貨以350萬元銷售給B公司，A公司便增長了經營活動的現金流量;然后甲公司以350萬再購買B公司價值200萬的一批產品，這能使A公司的財務報表看上去增加了銷售收入。
銷售收入舞弊通常與應收賬款相聯，天立環保工程股份有限公司利用重大錯報風險的存在，把虛構的應收賬款歸入無法收回的壞賬來誤導欺騙眾人。還有利用政府的優惠政策虛增收入，一些公司濫用政府的優惠政策，比如利用有關出口貨物優惠政策，來增加收入;還有一些上市公司將原來不屬于銷售科目核算的業務核算到內以調整公司的銷售科目核算。在銷售收入上舞弊的方法可謂各種各樣，上市公司為了盈利，為了上升股價，千方百計的虛構公司的銷售收入，提高銷售收入成了他們舞弊的重要途徑。
二、分公司、子公司管控
天立環保上市以來，不斷延伸產業鏈，發展迅速，從2004年成立至2013年第三季度，該公司共有十家子公司及兩家分公司，隨著其規模的逐步擴大，其取得子公司的現金凈額這一科目的金額從0升至9850.97萬元，對分子公司管控風險應當引起注意。
如今，由于子公司受到監管的難度較大，審計師審計難度也較大，使得上市公司利用子公司進行舞弊的案例較多，國內外的很多公司，無不是利用子公司進行大規模的舞弊。因此子公司收到過多的投資回報或銷售收入的不正常、不穩定的增加，都可能會是會計舞弊的征兆。為了掩蓋公司的虧損提高公司的聲譽，一些大公司就利用子公司作為非法轉移資金的載體和工具進行舞弊，以掩人耳目，讓大家還以為這個公司一直在盈利，以出售更多的股票。公司通過不存在的銀行戶頭來虛假還款等各種途徑進行舞弊。目前不僅這一個公司使用這種手段，這也是國內不少會計信息舞弊案件的做法，比如銀廣夏就是通過其天津分公司進行舞弊，對收入以及利潤進行大肆捏造，利用投資者的信任大肆欺騙。
三、市場競爭風險
任何一個行業，從長期來看都存在著很多不可預見的不確定性。從二零一三到二零一四年，世界與中國經濟發展都面臨諸多不確定性，宏觀經濟環境與微觀經濟環境隨時都在變動。對于不斷上漲的能源價格，節約能源消耗已經成為一項基本國策。環保行業市場在不斷擴大領域尋求謀生之路的同時，市場競爭風險也日益增大。在這樣的風險下，天立環保開始以爐窯密閉生產技術為核心加快發展新材料產業鏈，但是，在這青黃不接的轉型時期，舊的行業未徹底告別，而新的產業又尚未成形。并且，對于是否轉型股東意見不一致，同時導致股東矛盾日益明顯。在“保理風波”中，公司內部未執行重大事件的匯報制度，也內控制度不完善凸顯。
在過去的兩個季度中，天立環保的營業利潤率從15.5335直降到0.5772，如此過山車式的下降，反應出較大的商業風險。由于天立環保的傳統產業領域受到國家宏觀調控，電石、鐵合金、鋼鐵行業經營狀況惡化，導致公司在上述老產業領域的新增訂單減少和已簽訂訂單執行延期，因此預計20122013報告期內公司盈利能力下降。報告期內，預計的非經常性損益對利潤的影響金額約為287.19萬元。
四、非常交易
非常交易是指公司轉經營權、讓出部分股權、土地使用權或取得政府的財政補貼等，以此發生非常銷售業務從而迅速獲取非常收益，以迅速改變公司虧損的尷尬的處境，提升公司業績。天立環保工程股份有限公司由于連續虧損，為了避免虧損的信息外漏或為達到規定的配股條件，存在采用非常交易，來增加公司的收入的風險。為了提升公司的地位與價值實現股票的穩定，現在很多公司都采用這種方式來避免公司的尷尬地步。
近年來，我國的會計師事務所在國家政策鼓勵下良好發展，通過合并的方式向更大更強的目標進軍，但是合并時間很短，合并之后的整合方式也還不成熟，暫沒形成有效的內部控制制度，導致內部的控制管理的成本十分高，這反而使得注冊會計師審計的效率降低了。所以要想從根本上減少并控制財務報表審計風險的出現，不僅需要國家的相應政策也需要上市公司的自我管理自我監督，兩者缺一不可，這有兩者結合才能相得益彰地有有效促進我國上市公司的發展，同時帶動我國的經濟更好發展。
參考文獻：
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商業保險的利弊篇7
關鍵詞：電算化；會計信息系統；內部控制；控制活動
當企業產品在市場競爭激烈的條件下，要實現其經營目標，銷售業務的關鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰略分析以及企業的年度財務計劃無不從確定市場銷售預測開始。企業運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產經營，銷售是企業運營的龍頭。因此，所有企業無不對銷售和市場開發給予極大的關注。當然，挑戰、機遇和風險并存，銷售與收款已經成為企業管理中非常復雜而且比較難控制的業務環節，其發生風險的幾率也在不斷增加。
一、企業銷售與收款的風險
在制造行業中，銷售與收款是企業經營活動非常重要的工作，其基本包括6個環節——市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務、發貨、開具發票確認應收賬款、收款。銷售與收款環節中，收款是最后一個環節，體現前面環節的成果，如果前面各環節出現舞弊風險，將會給收款環節留下很大的財產損失風險。同時銷售業務質量的高低完全可以體現在應收賬款的變化上，從財務上看，會計科目應收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風險發生了，最終會體現為企業的財務風險。
企業為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產品質量、改善售后服務外，還要運用賒銷方式來擴大銷售，只要有賒銷就必定有應收賬款。在當今中國，商品與勞務的賒銷、賒供已成為經濟發展中的一個基本特征。而商品、勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業產品的銷路，增加了產品銷售收入，提高企業競爭能力和經濟效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業經營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業應收賬款占總資產及流動資產的比重居高不下，嚴重影響了資金周轉，甚至產生大量的呆壞賬，給企業帶來極大的財產損失。因此，企業必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環節的風險管理，特別是做好應收賬款的事先預防、事中監督和事后回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產損失帶來的財務風險。
企業銷售與收款業務是企業的重要工作，筆者在某公司了解到，年銷售3億多元，應收賬款平均余額在1.4億元，已經核銷的壞死賬累計2200萬元，賬面還有呆賬2100萬元，2年以上賬齡的應收賬款占總應收的16％。企業在市場擴張過程中，怎樣控制收款風險，怎樣平衡占領市場和賒銷風險的關系是應該考慮的問題。
二、銷售與收款風險控制的方法探討
1、職能分離法
職能分離法適用于預防企業所有業務環節的舞弊風險，銷售一收款循環也不例外。很多企業中，銷售一收款循環過程一直由銷售部獨立負責，這種獨家控制銷售一收款業務的好處是能夠提高工作效率。但是，同時也增加了潛在的風險。比如銷售人員出賣企業信息資料，侵吞市場推廣費，自己開公司銷售本企業和競爭對手的產品，參與制造仿冒本企業產品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關交際費用等等。為了預防這些問題，企業可將銷售一收款業務循環中的業務環節進行拆分。例如，將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務進行分割；銷售人員的業務主要集中在市場拓展和銷售合同簽訂；客戶服務由質量管理部負責；信用評估則由獨立的信用管理部或財務部信用管理人員負責；銷售發貨則由物流部組織安排；銷售人員催款，而貨款回收則由財務部為主負責辦理。
2、建立客戶信用評估和控制機制
在簽訂銷售合同以及辦理銷售發貨的業務環節中，一個非常重要的控制環節就是客戶信用評估。過去由于企業對客戶信用評估不重視，為了占領市場盲目擴大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些銷售業務人員更是利用企業信用管理的漏洞，冒險向不該發貨的“特殊客戶”大量發貨，導致企業出現巨額的壞賬損失。這就是業務人員舞弊活動的后果。為此，規模到了一定程度的成熟企業紛紛建立了客戶信用評估控制程序，并建立了獨立于銷售部門的信用管理部。當銷售業務人員和客戶談判簽訂銷售合同前，必須事先經過信用管理部門的調查和風險評估。銷售部門提出的賒銷額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經過主管副總或總經理的批準。當銷售業務人員向物流部提出發貨申請前，必須經過信用管理部的核查，確保發貨額度控制在已經批準的賒銷限額之內。信用管理部門有權根據客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕或批準銷售發貨申請。
信用評估部門須了解客戶信息，建立客戶檔案，對客戶資料實行動態管理，及時更新，為評定客戶的信用等級提供依據，依此確定采用不同的銷售方式。
國際大公司實踐證明，有效的信用控制可以極大地預防銷售業務中應收賬款的安全風險。
3、建立客戶訪問和應收賬款對賬制度
作為控制和預防銷售舞弊風險的重要政策，企業可以制定內控和內審人員對客戶進行訪問的制度。企業高層領導可定期或不定期訪問客戶，內控人員也應當在對被審計單位的客戶進行隨機抽查訪問，可以直接了解客戶對被審計企業銷售業務人員的看法，以及對公司客戶服務水平的反饋意見；企業的財務部應收賬款主管人員以及信用部人員也應當對客戶定期進行對賬。達到對本企業銷售業務人員遵守企業規定起到監督作用。
4、制定嚴格的銷售收款政策
保證銷售貨款安全、及時足額返回企業是一項重要工作。財務部是應收賬款和收款業務的主體。企業應當明確規定禁止銷售業務人員收取現金貨款，同時盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付銷售貨款。對于一些臨時需要支付現金或承兌匯票的客戶，則應當制定程序要求客戶或銷售業務人員提前向公司財務部主管和其銷售主管報告具體的付款時間、付款數額、付款方式以及攜帶轉賬的安全措施。預防相關業務人員內外勾結實施貪污、挪用、截留等舞弊行為。企業內控人員、財務主管以及銷售業務主管應當定期對銷售回款進行監督檢查，抽查核對與客戶的往來賬務，預防舞弊行為的發生。
5、建立應收賬款分析、催收和預警制度
企業要建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門負責應收賬款的催收，財務部門有權督促銷售部門加緊催收。應收賬款超過2年會失去訴訟時效，企業應按季度分析賬齡，建立風險預警程序，向貨款清收部門預警接近訴訟時效的應收賬款，以及時采取財產保全、法律訴訟等措施，對催收無效的逾期應收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應收賬款形成壞賬的風險。
6、建立確認制度
建立確認制度。要求銷售人員做到，及時取得客戶的收貨確認函和收到發票確認函，銷售部門負責專門整理和保存，避免對方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。
設置銷售臺賬，及時反映各種商品銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據，如果客戶惡意拖欠，產生了法律糾紛，這些資料和單據將是企業以后維權的有力證據。
7、控制銷售渠道
有些企業放棄對銷售業務人員的控制，只要完成預定的銷售目標和費用指標后，銷售人員干什么企業也不管。這種做法弊端顯而易見，銷售人員容易和客戶或競爭對手勾結，做出損害公司利益的事情。
有些企業或者干脆將銷售業務包括售后維修服務都委托第三方貿易公司和專業維修公司去做，大多數家電行業即是例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業營銷能力和維修技術力量，便于集中精力做好產品質量和提高生產效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方將控制企業的整個銷售渠道和商業秘密。
8、建立舞弊案件舉報制度
為了預防各種舞弊行為產生，企業也會建立特別的舞弊案件舉報處理規定。企業的內部審計、內部控制、紀檢監察等有關部門設立了一個舞弊案件舉報中心，設置公開的電子郵箱，接受來自企業員工或外部相關單位及人員的舉報。這里包括來自客戶甚至競爭對手的舉報。
9、嚴格執行退貨和三包政策
產品銷售后的三包政策也是銷售一收款循環中的一個分支環節。執行三包政策的關鍵是要對退貨商品進行嚴格的鑒定，原則上只有質量部門才能對客戶退貨進行質量鑒定，見到質量部門的鑒定報告后，屬于退賠范圍的，銷售部門才能執行退賠，要預防銷售業務人員利用三包政策從事舞弊活動。
10、銷售人員自律聲明
銷售業務人員作為敏感崗位職工應當簽署員工自律聲明。此外，企業還應當制定銷售人員保證書。該保證書主要針對銷售人員特別設計。這里包括：承諾遵守公司內控管理政策，遵守和客戶、銷售代理商和經銷商的交往原則，遵守信息發布規矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業發現銷售人員違反職業道德后能夠及時做出有效的處罰。銷售人員保證書對銷售一收款業務中的各業務環節都具有預防舞弊風險的作用。
11、銷售人員工作日志
這是針對銷售人員工作特點設計的一套最關鍵的控制措施。銷售業務人員和其他業務人員的工作有一個重大的區別，那就是點多面廣，頻繁出差或長期駐外工作遠離辦公現場。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵銷售業務人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務，許多企業均會給予各種不同的優惠政策。但是，也正因為具有這些特點，企業也最容易對銷售業務人員失去有效的監督和控制。事實上，銷售業務人員已經成為企業最難管理的一個特殊團隊。
用制度規定銷售人員必須填寫工作日志。采用工作日志管理法，首先應當在銷售管理程序中具體規定工作日志的基本格式和填寫要求。當駐外銷售業務人員嚴格按照日志規定填寫其每天的具體工作內容后，一方面業務人員自己可以及時回顧總結日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證業務人員在外活動的具體細節。銷售主管和財務部主管在審批業務人員的費用報銷單據時也多了一個輔助驗證的依據。
商業保險的利弊篇8
1會計舞弊行為的含義及分類
根據中外對財務舞弊一詞的闡釋，會計舞弊的含義是指有目的、有預謀、有針對性的財務造假和欺騙，從而導致會計報表產生不實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策等。會計舞弊有悖于市場經濟“公平競爭”的原則，也與道德價值觀念相違背，因此對舞弊必須予以堅決查處。
（1）按行為主體分類，會計舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產或個人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過其管理與控制地位故意傳遞錯誤信息，欺騙投資者與債權人的行為。對現代企業而言，投資者、債權人及利益相關者不參與企業的日常經營活動，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財務事實，投資者與債權人很難辨其真偽，極易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國證券市場曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。
（2）按行為目的分類，會計舞弊分為侵占資產舞弊與財務報告舞弊。侵占資產舞弊是指舞弊者以占有公司的財產為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財務報告舞弊是指管理層利用虛假財務報告欺騙投資者、債權人的一種重要舞弊類型。主要包括：對編制財務報告的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報對財務報告有重大影響的交易事項或其他重要信息；擅自調整會計科目，實施盈余管理予以粉飾財務狀況、經營成果或現金流量；按照企業的需要，濫用國家統一的會計制度，甚至歪曲會計政策。
（3）按其實施后果分類，會計舞弊分為對公司有利的舞弊和對公司不利的舞弊。有利的舞弊會給公司帶來經濟和社會效益，主要表現是通過夸大收入、虛增銷售、高估資產、縮小支出以及低估負債等方式，有目的地虛報財務狀況和經營成果及其他財務信息，希望以此提高公司的財務形象，獲得某種財務收益。不利的舞弊會給公司帶來損失，主要包括公司雇員對公司資產的侵占，公司的供應商、客戶與競爭者對公司的欺詐等，從而導致公司利益受損。如雇員侵占資產、競爭者賄賂雇員竊取商業機密、供應商重復收費以次充好等行為。
（4）按舞弊主體與企業的隸屬關系分類，會計舞弊可分為內部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內部舞弊是指企業內部員工進行的舞弊行為；外部舞弊是指企業以外的主體進行的舞弊；串通舞弊是指企業各部門之間或企業內、外部勾結進行的舞弊行為。如虛開發票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導致企業利益損失及內部控制的無效性。
（5）按舞弊的性質分類，會計舞弊可分為組織舞弊和職務舞弊。組織舞弊是指由組織進行，損害外部利益集團的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財務信息、竊取商業機密、虛假廣告等。職務舞弊是指由組織內員工利用工作機會并針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。
2會計舞弊行為的常見手段與方法
根據對中外會計舞弊造假手法進行比較分析，中國的主要表現形式是虛構或隱瞞交易事項；西方國家的則主要是利用會計賦予的自由裁量權對交易事項做出非公允的表達，誤導會計信息使用者。比較常見的會計舞弊手段有以下幾種類型：
（1）濫用會計選擇權與虛構、隱瞞經濟交易。濫用會計選擇權包括會計政策及會計估計選擇權，尤其是會計估計選擇權，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認收入、推遲或提前確認費用、多提或少提減值準備、多提或少提折舊費、多提或少提預計負債；虛構、隱瞞交易是指利用虛構隱瞞收入或費用，通過抬高收入、減少費用或隱瞞收入、虛報費用來調節各期利潤的舞弊方法。
（2）鉆會計準則漏洞。指利用會計制度的缺陷選擇最有利于被審計者的會計處理方案，確認巨額的收益或轉移巨額的虧損，隨意操縱利潤。
（3）關聯方交易舞弊。指管理層利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關聯交易非關聯化，且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，會對報表使用者產生誤導的一種舞弊。上市公司通常采用關聯購銷、租賃舞弊，受托經營舞弊，費用分擔舞弊，地方政府援助舞弊，關聯交易非關聯化等關聯交易來虛構利潤。
（4）高派現。指管理層利用虛構現金股利的方法，沖減虛增資產或虛減負債的一種舞弊手法。
（5）管理層收購。指利用管理層收購進行會計舞弊，導致巨額的費用虛減，使得本應該進入當期損益的費用直接從權益流走。如有些國有企業的管理層通過調劑或隱藏利潤等方法來擴大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價轉讓股權。管理層收購完成后，再通過調賬等方式使隱藏的利潤合法地出現，以實現年底大量現金分紅而自身獲利，甚至將低價收購的國有企業高價套現；或者利用“內部人交易”，把公司資產轉移到個人的名下，導致國有資產的大量流失。
（6）并購。指上市公司并購過程中存在的財務舞弊，并購后一般有兩種情況：一是往年業績很好的公司當年會報出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準備”。二是經營業績本來不太好的上市公司，業績會直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價。在并購中，常見的造假手法有虛構收入、將投資所得作為主營收入及虛增經營性現金流量，或虛增投資性現金流等。
（7）戰略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購合同哄抬股價，進而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對于引入“戰略投資者”的被審計單位，應給予高度關注，投資者更應該慎重一些。
（8）“國際化”會計。指隨著產業國際化，造假手法向國際化發展。一種手法是把不實的應收賬款變為賬上現金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國外籌集可轉換債券，從中獲利。
3加強對會計舞弊的防范與治理
針對會計舞弊的各種手段和行為，筆者認為，對會計舞弊的防范與治理應從多方面入手，要通過建立會計準則體系等法律法規，使會計舞弊者不敢舞弊；健全和完善內部控制機制，使會計舞弊者不能舞弊；加強以誠信為核心的良好職業道德建設，使會計舞弊者不愿舞弊。
（1）建立會計標準體系。針對當前中國會計標準體系存在的問題，考慮中國面臨的特殊會計環境，我國應借鑒國際上的先進經驗，建立以會計準則為核心、會計準則與會計制度相結合的會計準則體系。美國《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內部控制責任體系的內容值得借鑒。在借鑒國外經驗時，也不能盲目趨同，應從中國國情出發，出臺相應的新法律、新制度，注重增強會計準則的可理解性與可操作性。通過法律條文，劃定舞弊懲罰的性質和范圍，加大懲罰力度，切實做到“執法必嚴、違法必究、有罪嚴懲”，給那些舞弊者當頭棒喝，讓非法者望而卻步。
（2）完善內部控制機制。內部控制是否適宜、有效，是衡量其經營管理績效的重要指標。經營失敗、會計信息失真、經濟犯罪、會計舞弊及不守法經營在很大程度上都可歸結為內部控制的缺失或失效。防范會計舞弊，離不開內部控制的健全與完善。應依據風險產生的環境因素，找出企業的主要風險，并對其進行風險評估，圍繞最大風險設計制度；研究公司運營過程中的所有崗位，細化對相關風險的識別評估、分析、控制和報告等流程，形成公司集中數據庫，實現風險的分類識別和量化管理；確定所有員工與其風險管理職責相關的績效指標，通過定期評價、持續監控來確保風險事件的相關信息被傳遞至適當管理層；遵循避免“相關人士”組成團伙，從頭到尾控制某個操作或交易等原則制定控制活動程序；建立良好的信息與溝通系統，提高內部控制系統的運行效率。通過加強對高管人員的監控，建立全員責任體系，設立匿名舉報熱線，提高稽核人員的技術水平，采用審計委員會內部監督機制等具體措施，實現最有效的內部控制，幫助企業更有效地實現預期控制目標。
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