商業(yè)保險的利弊篇1
由于市場激烈競爭導(dǎo)致賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，使得采購-付款環(huán)節(jié)成為舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)。作為企業(yè)運營管理中的一項重要業(yè)務(wù)循環(huán)，采購-付款中各個環(huán)節(jié)都存在著潛在的舞弊風(fēng)險。其中商業(yè)賄賂尤為嚴重。作為企業(yè)管理者對此應(yīng)當(dāng)有充分的認識。
由于采購項目范圍廣闊，不同的采購項目和不同的采購環(huán)節(jié)就要采取不同的預(yù)防措施。同時這些預(yù)防措施需要配合使用方能生效。企業(yè)采購事項主要包括：生產(chǎn)原材料采購、外協(xié)加工產(chǎn)品采購、設(shè)備采購、備品備件采購、工程材料采購，各種服務(wù)，如保險、水電氣、軟件，甚至外包項目等。
企業(yè)采購與付款循環(huán)從實踐的角度看，主要可以分成六個環(huán)節(jié)，分別是供應(yīng)商開發(fā)、簽訂采購合同、下達采購訂單、驗收貨物、確定應(yīng)付賬款、支付貨款。這六個環(huán)節(jié)中每個都有其關(guān)鍵控制點。其實在這六個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)外，還有一個非常重要的貫穿業(yè)務(wù)全部的業(yè)務(wù)就是內(nèi)部計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。筆者將結(jié)合各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的舞弊風(fēng)險談一談預(yù)防的措施和方法。
組織牽制法
預(yù)防舞弊風(fēng)險的一個重要措施就是建立組織牽制。這在財務(wù)會計領(lǐng)域中已經(jīng)普遍得到采用。在采購領(lǐng)域中，同樣需要采用組織牽制法。組織牽制應(yīng)當(dāng)包含在以上六個采購環(huán)節(jié)中。
例如在供應(yīng)商開發(fā)環(huán)節(jié)，為了預(yù)防傳統(tǒng)的供應(yīng)商開發(fā)中的舞弊行為，目前企業(yè)普遍采用供應(yīng)鏈管理模式。建立合格供應(yīng)商目錄清單并且規(guī)定從目錄中選擇供應(yīng)商。在開發(fā)供應(yīng)商的過程中，采購部門的職責(zé)受到嚴格限制。決定采購哪家企業(yè)的產(chǎn)品，主要取決于負責(zé)供應(yīng)鏈開發(fā)的質(zhì)量工程師。根據(jù)企業(yè)的質(zhì)量管理規(guī)定，負責(zé)供應(yīng)鏈開發(fā)的質(zhì)量工程師將負責(zé)對擬進入企業(yè)供應(yīng)商目錄的商家或廠家進行全面的質(zhì)量評審。類似通用和福特一類的大公司，其質(zhì)量工程師具有否決不合格廠家進入供應(yīng)商目錄的權(quán)利。這樣做的目的就是通過引進質(zhì)量部門，將采購過程中的供應(yīng)鏈開發(fā)的部分職權(quán)分散到非采購部門，從而達到內(nèi)部牽制的目的。
同時，在決定供應(yīng)商是否能進入企業(yè)的供應(yīng)商目錄過程中，為了預(yù)防質(zhì)量工程師的舞弊，由企業(yè)成立的、由多個部門組成的采購管理委員會將最后共同做出決定。目前許多大型企業(yè)會根據(jù)實際情況成立一個跨部門的采購管理委員會。該委員會通常由采購部、財務(wù)部、質(zhì)量部以及物流部等有關(guān)部門及公司高層主管人員組成，采取合議方式?jīng)Q定企業(yè)的重大采購業(yè)務(wù)，主要包括：確認合格供應(yīng)商、批準重大采購合同、討論付款計劃等。再比如，在下達采購訂單環(huán)節(jié)，許多企業(yè)將該權(quán)力劃歸到物流部門。采購部完成簽署采購合同后，具體下達訂貨數(shù)量的職權(quán)就劃歸到物流部門。在驗收貨物環(huán)節(jié)，檢驗的權(quán)利則又轉(zhuǎn)到質(zhì)檢部門和物流部門共同行使。在確定應(yīng)付賬款和支付貨款環(huán)節(jié)，確認應(yīng)付款的權(quán)利由生產(chǎn)部門(或物流部門)和財務(wù)部門共同行使；支付貨款則由財務(wù)部依據(jù)公司財務(wù)政策和采購委員會確定的付款計劃辦理付款。
因此說組織牽制控制法貫穿于整個采購付款循環(huán)之中。主要是通過分散職權(quán)、部門牽制和多重決策的辦法為舞弊的發(fā)生設(shè)置重重障礙，這種看似繁瑣的方式會在實際運營中提高整個企業(yè)的運營效率并降低成本。
多家詢價集中供應(yīng)商
眾所周知，獨家采購除了容易導(dǎo)致供貨不穩(wěn)定的風(fēng)險外，還是導(dǎo)致采購舞弊的重要原因。為此當(dāng)前的一些跨國企業(yè)通常會在確定供應(yīng)商前展開多家詢價的過程。通過對眾多潛在供應(yīng)商進行全面考察后，確定一到兩家供應(yīng)商為企業(yè)供貨。這個政策本身就具有預(yù)防采購舞弊風(fēng)險的作用。多家詢價可以提高找到最佳供應(yīng)商的機會；集中供應(yīng)商則可以擴大采購數(shù)量，達到降低采購成本和簡化采購管理的目的。過去那些采用太多供應(yīng)商供貨的辦法，雖然表面看來可以提高供貨的穩(wěn)定性，增加供應(yīng)商之間的競爭，從而降低采購成本。但從長遠來看，并不利于企業(yè)。當(dāng)供應(yīng)商數(shù)量太多后，每家得到的配額都不多，其后果就是質(zhì)量下降并且演繹出劇情復(fù)雜的舞弊大戲。在保證供貨穩(wěn)定的前提下，集中供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)是預(yù)防采購舞弊風(fēng)險的重要手段。把握好獨家采購與集中采購的度，是企業(yè)制訂采購政策要考慮的關(guān)鍵。
利益沖突回避
作為內(nèi)部控制的重要政策和措施，利益沖突回避也同樣適合采購-付款循環(huán)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)控部門和人事行政管理部門，應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)所有敏感崗位的員工進行利益沖突調(diào)查。在采購-付款循環(huán)中的各個業(yè)務(wù)崗位的員工當(dāng)然也是被調(diào)查對象。這里的人員包括：所有采購部采購業(yè)務(wù)人員；設(shè)備管理部的設(shè)備工程師；質(zhì)量部參加供應(yīng)商開發(fā)的質(zhì)量工程師、質(zhì)量檢驗人員、理化室分析化驗人員；物流部的庫房管理員、過磅稱重人員；生產(chǎn)部領(lǐng)料人員(或者物流部生產(chǎn)現(xiàn)場領(lǐng)料人員)；財務(wù)部所有會計人員，包括ERP系統(tǒng)電腦錄入人員。在招聘上述崗位業(yè)務(wù)人員前，人力資源部業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對擬招聘人員進行利益沖突調(diào)查。當(dāng)上述人員和供應(yīng)商以及公司內(nèi)部的上級主管人員之間存在潛在利益沖突關(guān)系時，公司就應(yīng)當(dāng)要求這些業(yè)務(wù)人員回避。而這些業(yè)務(wù)人員自己也應(yīng)當(dāng)主動提出回避要求。關(guān)于《利益沖突調(diào)查》筆者曾經(jīng)在以往的內(nèi)控交流文章中有過介紹。這里特別需要注意處理好這種情況：當(dāng)個別處于關(guān)鍵崗位、具有特殊技能的主管或?qū)＜遥绻凸?yīng)商之間存在潛在利益沖突關(guān)系時，通常的做法是該業(yè)務(wù)人員的意見僅作為參考，或者根據(jù)實際情況引入第三方進行判斷。
采購人員保證書和員工自律承諾
在預(yù)防采購舞弊風(fēng)險中，職工的自律承諾，特別是采購業(yè)務(wù)人員的事先保證是其中的一個重要措施。企業(yè)內(nèi)控主管人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，針對風(fēng)險不同分別起草業(yè)務(wù)人員保證書格式，然后對業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)。最后由業(yè)務(wù)人員簽署歸檔。
涉及到采購-付款循環(huán)的承諾主要有采購人員保證書和員工自律申明。在這些保證書和申明中，主要內(nèi)容是針對行業(yè)和業(yè)務(wù)中存在的潛在舞弊風(fēng)險和業(yè)務(wù)事項，事先對業(yè)務(wù)人員的行為進行特別規(guī)范，這和企業(yè)管理程序中的要求有一定不同，但卻是構(gòu)成管理程序的一部分。采購人員保證書主要針對采購人員特別設(shè)計。內(nèi)容主要包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和供應(yīng)商、商的交往原則、收禮政策，遵守信息規(guī)矩等。特別要對自己違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。保證日后不出現(xiàn)處罰難以落實的情況。
企業(yè)可以根據(jù)本行業(yè)的采購環(huán)境、行業(yè)特點以及過去經(jīng)常發(fā)生的舞弊情況等具體設(shè)計，保證采購人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員對內(nèi)控政策事先有充分的了解。對于高級管理人員則通常需要填寫自律申明；對網(wǎng)絡(luò)管理人員(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)管人員)則要有職業(yè)自律申明。采購人員保證書和員工自律申明以及網(wǎng)管人員職業(yè)自律申明對采購-付款業(yè)務(wù)中的六個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險的作用。
員工行為守則
在跨國公司中，企業(yè)通常會在內(nèi)部制定一套員工行為守則。其中的一部分如收取禮品政策和公共關(guān)系處理規(guī)定中，都會明確規(guī)定禁止員工接受各種形式的商業(yè)賄賂。員工行為守則對包括采購業(yè)務(wù)人員在內(nèi)的全體員工均有效。該政策也對整個采購-付款環(huán)節(jié)有效。
舞弊案件舉報規(guī)定
為了預(yù)防各種舞弊行為的產(chǎn)生，企業(yè)也會建立特別的舞弊案件舉報處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、紀檢監(jiān)察等有關(guān)部門會設(shè)立一個舞弊案件舉報中心，接受來自企業(yè)員工或外部相關(guān)單位和人員的舉報。這里包括來自供應(yīng)商的舉報。
舉報中心可以分為：企業(yè)內(nèi)部舉報中心和總部舉報中心。總部舉報中心通?？梢杂蓛?nèi)控部、總部紀檢監(jiān)察等有關(guān)部門聯(lián)合組成。舉報中心的有關(guān)聯(lián)系方法應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部予以公布。也應(yīng)該列入企業(yè)與供應(yīng)商簽署的陽光協(xié)議中。當(dāng)供應(yīng)商在和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員處理各個業(yè)務(wù)過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工利用職權(quán)對供應(yīng)商提出不合理的利益要求時，或者供應(yīng)商在拒絕了員工的非法要求后，受到該員工的無理刁難等情況，則可根據(jù)刁難者的級別情況分別向不同的中心提出舉報。對于涉及企業(yè)高層管理者或主管采購業(yè)務(wù)的管理者，供應(yīng)商可以直接向集團舉報中心舉報。舞弊案件舉報規(guī)定同樣對全部采購-付款環(huán)節(jié)有效。
訪問供應(yīng)商制度
作為控制和預(yù)防采購舞弊風(fēng)險的重要政策，企業(yè)應(yīng)該制訂內(nèi)控和內(nèi)審人員對供應(yīng)商進行訪問的規(guī)定。企業(yè)除了高層領(lǐng)導(dǎo)――總經(jīng)理、主管采購的副總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)要定期或不定期地訪問供應(yīng)商外，內(nèi)控人員或者內(nèi)部審計人員也應(yīng)當(dāng)在檢查審計過程中，對被審計單位的供應(yīng)商進行隨機抽查訪問。
內(nèi)控人員訪問供應(yīng)商可以直接了解供應(yīng)商對被審計企業(yè)相關(guān)人員的看法。內(nèi)控人員在訪問供應(yīng)商時，將告知供應(yīng)商關(guān)于有關(guān)人員訪問的具體規(guī)定。如果供應(yīng)商向內(nèi)控人員舉報的情況經(jīng)調(diào)查后確認屬實，被審計企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員將立即被調(diào)離工作崗位并受到紀律處分。絕不能給企業(yè)員工留下日后報復(fù)供應(yīng)商的機會。內(nèi)控或內(nèi)審人員直接訪問供應(yīng)商，可以從特殊渠道對本企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)定起到監(jiān)督和威懾作用。內(nèi)控人員訪問供應(yīng)商機制可以對采購-付款循環(huán)中的各個主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險產(chǎn)生預(yù)防作用。
日常業(yè)務(wù)處理程序或政策
在企業(yè)制定的一系列預(yù)防舞弊風(fēng)險的政策措施中，其實最重要的措施就是日常的業(yè)務(wù)處理程序或政策。有許多程序和政策一開始的目標(biāo)通常是為了解決成本、效率和質(zhì)量控制方面的問題。但是在實際運用這些管理程序時，對這些程序或政策只要稍加調(diào)整就可以起到預(yù)防潛在舞弊風(fēng)險的作用。
就預(yù)防采購-付款循環(huán)中的舞弊風(fēng)險來說，這些業(yè)務(wù)處理程序或政策就有許多，包括：
(1)采購政策中的“貨比三家”原則。即對企業(yè)的重大采購事項，應(yīng)當(dāng)進行多家比價然后擇優(yōu)選擇。該政策的初始目的是為了采購到質(zhì)量與成本匹配最合理的產(chǎn)品，從而在選擇供應(yīng)商時采取的一項政策。但是后來發(fā)現(xiàn)，這樣做的好處還可以預(yù)防獨家采購所形成的舞弊風(fēng)險。作為當(dāng)前國際上采購中的主流政策規(guī)定，多家詢價已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所采用。
(2)質(zhì)量管理中的檔案管理規(guī)定。為保持對購買產(chǎn)品的質(zhì)量進行追溯，企業(yè)要求采購部對所有購買的產(chǎn)品建立供應(yīng)商檔案。這種供應(yīng)商檔案的建立，可以避免采購業(yè)務(wù)人員壟斷采購信息，從而預(yù)防采購人員和供應(yīng)商之間建立非正常的業(yè)務(wù)關(guān)系。
(3)各種質(zhì)量標(biāo)準和檢驗程序。建立企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量標(biāo)準，原來的目的是為了控制產(chǎn)品質(zhì)量。但是在驗收供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量時，這些質(zhì)量標(biāo)準可以在一定程度上預(yù)防供應(yīng)商和檢驗人員形成特殊關(guān)系。
(4)5s管理。所謂“5s”管理是指生產(chǎn)過程中的一種現(xiàn)場管理辦法。5s來自日文seiri(整理)、seiton(整頓)、seiso(清掃)、eiketsu(清潔)、shitsuke(修養(yǎng))發(fā)音的第一個字母“s”，所以統(tǒng)稱為5s。5s活動不僅能夠改善生產(chǎn)環(huán)境，還能提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品品質(zhì)、員工士氣，其實還有預(yù)防包括采購舞弊風(fēng)險的作用。5s通常會被使用在庫房管理過程中。整潔良好的庫房環(huán)境，可以有效預(yù)防貨物驗收環(huán)節(jié)的潛在舞弊風(fēng)險。
(5)精益生產(chǎn)管理思想。所謂精益思想是“組織和管理產(chǎn)品開發(fā)、作業(yè)、供應(yīng)商和客戶關(guān)系的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與過去的大量生產(chǎn)系統(tǒng)相比，精益生產(chǎn)以消耗較少的人力、空間、資金和時間制造最少缺陷的產(chǎn)品，以準確的滿足客戶的需要”。在具體實施精益生產(chǎn)過程中，減少存貨是其中的一個重要內(nèi)容。為了達到降低存貨的目的，企業(yè)必須實行包括按訂單生產(chǎn)方式購買原材料，預(yù)防產(chǎn)生超額存貨。這里除了有降低存貨和提高存貨周轉(zhuǎn)率的作用外，精益生產(chǎn)思想還可以在一定程度上預(yù)防采購-付款循環(huán)中的訂貨環(huán)節(jié)潛在的舞弊風(fēng)險，主要是超額采購風(fēng)險。以求多賣產(chǎn)品擴大銷售數(shù)量是供應(yīng)商的基本目的，下達訂單的業(yè)務(wù)人員為此通常容易和供應(yīng)商形成特殊的利益關(guān)系。
(6)庫房管理程序。在庫房的收發(fā)檢驗規(guī)定中，有許多規(guī)定直接具有預(yù)防存貨收發(fā)過程中舞弊風(fēng)險的作用。這里包括：度量衡的檢查、稱量規(guī)定；貨物理化指標(biāo)取樣、分析和鑒定規(guī)定；貴金屬和危險化學(xué)品庫房的收發(fā)管理規(guī)定；露天堆場的管理規(guī)定等等。這里特別要強調(diào)的是對供應(yīng)商不合格品的讓步接受管理規(guī)定等等。
(7)采購合同審核程序。企業(yè)對采購合同設(shè)置內(nèi)部審核程序，一方面可以避免和供應(yīng)商之間日后產(chǎn)生各種商務(wù)糾紛的風(fēng)險，同時也具有約束采購部業(yè)務(wù)人員和供應(yīng)商之間的行為。
(8)采用先進的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。這里包括：ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)和OA自動化辦公系統(tǒng)。ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)可以有效控制存貨數(shù)量，采用這個系統(tǒng)將形成以訂單拉動生產(chǎn)并下達采購訂單。從而有效控制超額采購問題。OA系統(tǒng)可以將授權(quán)審批落實到具體的業(yè)務(wù)處理過程中。在采購-付款循環(huán)中的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，業(yè)務(wù)處理人員和審批人員將通過預(yù)設(shè)的權(quán)限處理各自的業(yè)務(wù)。以上所舉的例子只是一部分，這些例子說明，在制定企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理程序和規(guī)定時，如果事先就考慮到預(yù)防舞弊風(fēng)險的問題，那么就能有執(zhí)行這些業(yè)務(wù)程序時達到控制和預(yù)防舞弊風(fēng)險的作用。
商業(yè)保險的利弊篇2
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行舞弊反舞弊
何為舞弊？國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會的最新《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準》認為：“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為；舞弊可以是為機構(gòu)謀利，也可以給機構(gòu)帶來損害；機構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進行舞弊”。需要說明的是，本文所要討論的，僅限于由內(nèi)部人進行的危害本機構(gòu)、危害股東及債權(quán)人利益的舞弊活動，并將在此基礎(chǔ)上展開對舞弊建設(shè)策略的初步探討。本文之所以將商業(yè)銀行的舞弊行為和反舞弊建設(shè)做為探討課題，是因為商業(yè)銀行鮮明的行業(yè)特點和不可替代的經(jīng)濟樞紐地位，注定了相較其他行業(yè)而言，商業(yè)銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。
1 舞弊，商業(yè)銀行的經(jīng)營“雷區(qū)”
――舞弊之痛。北京市第二中級人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份調(diào)研報告顯示：該院從1999年至2003年，5年間共審理金融詐騙一審案件20件，涉案總額高達26億元。且據(jù)該院工作人員介紹，在這些金融詐騙案件中，金融機構(gòu)內(nèi)外人員相互勾結(jié)問題突出?！笆聦嵣?，60%的金融犯罪案件屬于內(nèi)外勾結(jié)型詐騙案件”，北京大學(xué)金融法研究中心教授白建軍如是說。他的結(jié)論建立在對近年來中外100個銀行被騙案例的研究分析之上，其研究結(jié)果表明：內(nèi)外勾結(jié)類詐騙所造成的損失最大，高達損失總金額的79.6%，足見商業(yè)銀行內(nèi)部人舞弊“能量”之大、危害之深。
――舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”與“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為；非管理舞弊，則被貫以員工舞弊之稱，亦即普通員工舞弊。細看商業(yè)銀行舞弊，則不難發(fā)現(xiàn)，作甬者不僅僅限于、、、等高管人員，在舞弊者中：既有膽大妄為的“一路諸候”；也有“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的基層負責(zé)人；還有形形的業(yè)務(wù)能人，甚至毫不起眼的一線員工……為何舞弊者中“三教九流”俱全？現(xiàn)任光大集團董事長唐雙寧一語道破真諦，他說：“我們不能不承認案件高發(fā)與行業(yè)特點有關(guān)，金融業(yè)本來就是與錢打交道的行業(yè)”。基于此，不難看出，相比大多數(shù)行業(yè)而言，銀行業(yè)確實有著更高的滋生舞弊的固有風(fēng)險。
――舞弊之源。理論界認為，引發(fā)舞弊的風(fēng)險因素包括三個方面：動機、機會、忠誠性缺乏。其中：忠誠性缺乏雖是罪魁禍首；動機則往往是道德風(fēng)險和壓力（刺激）的合力作用，如：違規(guī)經(jīng)營、業(yè)績粉飾等舞弊動機，可能與經(jīng)營或考核壓力相關(guān)；至于機會，則是特指舞弊者周邊的客觀因素，這種因素為實施舞弊提供了便利，是本文需要重點討論的舞弊之源。通常，缺乏控制、無效控制或管理層逾越權(quán)限，是公認的最為常見的舞弊機會。近來年，隨著金融大案的曝光，雖有觀點歸咎于規(guī)章制度不健全，但更多的聲音在批評制度的執(zhí)行不力，指責(zé)“情面大于制度”、“長官意志大于制度”的“變通之道”。一是分支機構(gòu)負責(zé)人監(jiān)管缺位。有觀點認為，銀行的規(guī)章制度也許能夠預(yù)防一個出納人員從抽屜里把現(xiàn)金拿走，但是對于高層犯案，卻制約不夠。究其成因，在于“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的潛規(guī)則作怪。二是業(yè)務(wù)能人監(jiān)管缺位。近年曝光的商業(yè)銀行舞弊人員中，不乏交際廣泛、業(yè)績出眾的客戶經(jīng)理，也不乏被公認為業(yè)務(wù)精通的財務(wù)科長，案發(fā)前被視作單位不折不扣的功臣。三是小人物監(jiān)管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老實巴交”，或因“謹小慎微”，而長久被領(lǐng)導(dǎo)同事所忽視，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。
2 內(nèi)部審計，反舞弊的斗士
繼上篇的舞弊行為剖析之后，接下來，本文所要探討的是組織內(nèi)部如何有效進行反舞弊。而提到反舞弊建設(shè)，自然首推內(nèi)部審計建設(shè)，這是因為，內(nèi)部審計誕生的根源就在于保護公司財產(chǎn)、察覺舞弊行為，不管是過去、現(xiàn)在，還是將來，反舞弊都被視作一項天經(jīng)地義的審計使命，故本文將有針對性地從內(nèi)部審計角度出發(fā)，致力于商業(yè)銀行舞弊審計建設(shè)策略的探討。借鑒國家審計署提出的“人、法、技”建設(shè)思路，筆者認為，商業(yè)銀行的舞弊審計亦需走“人、法、技”三結(jié)合的建設(shè)之路。概括而言，應(yīng)該包括內(nèi)審部門的反舞弊職責(zé)界定、舞弊審計人員培養(yǎng)、舞弊審計作業(yè)規(guī)范、審計技術(shù)等多個方面。具體建設(shè)過程中，應(yīng)該重點明確或關(guān)注以下幾個方面：
2.1 著力培養(yǎng)審計隊伍的反舞弊職業(yè)能力
誰來執(zhí)行舞弊審計？初聞此言，好象純屬一句多余的話，顧名思義，舞弊審計的執(zhí)行者自然是審計人員了。其實不然，在國外，執(zhí)行舞弊審計的除了內(nèi)部審計人員以外，還有企業(yè)內(nèi)設(shè)的專職安全部門、法律專家。筆者此話用意，無意于照搬國外銀行機制，只是強調(diào)在反舞弊大計中，我們的審計人員，需要多方面的素質(zhì)，良好的職業(yè)道德、高度的責(zé)任心與職業(yè)謹慎性自不必言，專業(yè)水平硬件同樣不可或缺。曾聽業(yè)內(nèi)人士講過一則趣談，說某某單位被懷疑存在舞弊行為，傾幾個審計人員之力，數(shù)日后該單位仍是“泰然處之”、“滴水不漏”，無奈之下，審計組請來一位審計權(quán)威級人物出馬，聞得此人到來，被審單位先自亂了陣腳，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做審計做到這個份上，真的是莫大的榮譽。受此啟發(fā)，筆者深感，作為一個新時代的反舞弊戰(zhàn)士，尤其是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員，不但要是銀行業(yè)務(wù)的行家里手，還需是內(nèi)部控制評審專家；不但能夠進行嚴謹?shù)姆治鰷y試，還需要高超的計算機操作技術(shù)；不但能夠處理形形的數(shù)據(jù)資料，還要有較強的人際溝通能力，具備察言觀色、步步為營、短兵相接的心理學(xué)功底與調(diào)查技巧；要具備高深的舞弊“專業(yè)知識”，要切實掌握舞弊的特征、施行舞弊的技術(shù)、掩蓋舞弊的手法，做到比舞弊者更“專業(yè)”、更聰明。
2.2 正確界定內(nèi)部審計的反舞弊職責(zé)邊界
面對金融舞弊，有很多聲音在責(zé)難內(nèi)審不力。尤其是在實行相對垂直的內(nèi)部審計體制之后，如果內(nèi)部審計過后驚曝重大問題，或被國家審計、監(jiān)管機構(gòu)查糾，不但頂頭上司要問責(zé)于審計實施機構(gòu)“當(dāng)初是怎么審的？”，就連問題行及其上級管理行，恐怕也會多有腹誹：“敢情內(nèi)部審計就這個水平呀？”。當(dāng)然，我不否認，上述情況中或許有著內(nèi)部審計失敗的例子，但有一點也可以肯定，那就是板子不能都打在內(nèi)部審計身上。基于審計資源配置最優(yōu)化考慮，審計不可能面面俱到，即便是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，也不可能“大包大攬”、“一視同仁”地覆蓋全部風(fēng)險領(lǐng)域，遏制舞弊的首要機制是控制，管理人員負有建立并維護控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計首先需要正確的職能定位，強化審計問責(zé)制勢在必行，但同時亦需避免另一個極端――單槍匹馬反舞弊或事必躬親反舞弊。反舞弊既不能撇開各級管理層，更非全權(quán)代行業(yè)務(wù)檢查職能即可勝任，必要時，還可建議管理層展開擴大性舞弊調(diào)查，并對調(diào)查情況實施追蹤。在就事論事、查糾舞弊的同時，還應(yīng)以幫助管理層更好地履行職責(zé)、更好地完善內(nèi)部控制、更好地建立自身免疫機制為己任，做到既開藥方，又下醫(yī)囑。唯如此，才能“好鋼用到刀刃上”，充分發(fā)揮審計資源的最大效能，才能調(diào)動一切積極因素，對舞弊行為起到應(yīng)有的預(yù)防、震懾、遏止作用。
2.3 建立系統(tǒng)、適用的舞弊審計指南
縱觀現(xiàn)行的審計實務(wù)規(guī)范，涉及到反舞弊方面，無論是內(nèi)審，抑或外審，無論是國內(nèi)，抑或國外，觸目所見的經(jīng)典、條文、指南多數(shù)難脫工商企業(yè)范式，就連統(tǒng)一會計實務(wù)，也概莫例外。分析其所列舉的舞弊手法，諸如：坐支現(xiàn)金、匯總增列、匯總減列、匿報盤盈、謊報盤虧等，與本文重點討論的金融舞弊關(guān)聯(lián)不大甚至根本無關(guān)。相較而言，關(guān)于商業(yè)銀行的反舞弊策略、方法與技術(shù)，顯然太過單薄與零散，更遠遠稱不上系統(tǒng)。所以，我們說，為了反舞弊大計，為了金融業(yè)的發(fā)展，我們需要一部系統(tǒng)的、實用的、范圍恢恢、疏而不漏的商業(yè)銀行反舞弊指南。
偶然看到美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊，令筆者大受啟發(fā)，其可貴之處在于對于經(jīng)營中的各個主要業(yè)務(wù)循環(huán)，均一一明確控制環(huán)節(jié)，并在控制環(huán)節(jié)項下進一步明確控制措施、以及實施各項控制措施的原因，不但告訴員工應(yīng)該怎么做，同時還告訴員工如此做的理由。如此一來，無需多言，自然而然地就提高了員工的風(fēng)險意識及執(zhí)行內(nèi)控措施的自覺性。舞弊審計指南的編制過程中，大可借鑒這一思路。以公司類貸款舞弊審計單元，指南內(nèi)容推薦設(shè)計如下：
公司類貸款舞弊審計單元
主要舞弊形式及手法
①偽造材料，內(nèi)外勾結(jié)騙取貸款。
②在貸款發(fā)放過程中收受“回扣”。
③向關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人發(fā)放優(yōu)于一般借款人條件的貸款而致?lián)p失。
④蓄意違反貸款操作規(guī)程，如：高估抵押物價值，擔(dān)保合同無效而導(dǎo)致貸款損失。
⑤貸后檢查虛與應(yīng)付，聽任企業(yè)挪用貸款投機。
⑥截留和挪用借款人歸還的貸款本息，侵吞抵押品。
⑦以貸收息、違規(guī)進行“借新還舊”，遮蓋風(fēng)險，粉飾資產(chǎn)質(zhì)量，貽誤資產(chǎn)保全時機。
⑧偽造材料，進行虛假核銷，高估收取抵債資產(chǎn)，低價處置，幫助借款人逃廢銀行債務(wù)。
……
舞弊實施者
分支機構(gòu)負責(zé)人、信貸崗位員工。
舞弊征兆
①貸款申報材料存在明顯紕漏。
②分支機構(gòu)負責(zé)人、信貸崗位員工與借款企業(yè)管理人員或財務(wù)人員經(jīng)濟過往甚密。
③信貸崗位員工屢有不符合其收入水平的超常大額消費。
④貸款抵、質(zhì)押手續(xù)不落實，抵、質(zhì)押權(quán)證缺失。
⑤貸后檢查流于形式，未及時披露重大風(fēng)險事項。
⑥為不具備規(guī)定條件的企業(yè)辦理“借新還舊”貸款。
⑦貸款發(fā)放不久即成為不良。
⑧貸款核銷企業(yè)在我行擁有存款或利用我行存款賬戶辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)。
……
審計指導(dǎo)
①審查員工動態(tài)行為排查是否規(guī)范有效，與被審機構(gòu)員工座談，關(guān)注重要崗位員工是否屢有超常大額消費發(fā)生。
②審閱貸款檔案材料，重點關(guān)注不符合常規(guī)的明顯紕漏。
③實地查看抵質(zhì)押權(quán)證或抵質(zhì)押物是否存在。
④分析不良貸款成因，關(guān)注貸前審查、貸后管理盡職情況，有無利用工作之便內(nèi)外勾結(jié)騙取信貸資金問題。
⑤利用計算機審計手段，監(jiān)測貸款核銷企業(yè)是否在我行擁有存款或與我行客戶發(fā)生資金往來。
……
需要強調(diào)的是，舞弊審計指南應(yīng)該是一個開放的系統(tǒng)，必須進行適時更新與完善，要保持舞弊審計指南的先進性與適用性，就需要業(yè)務(wù)部門和審計部門的通力配合，對于新業(yè)務(wù)、新情況，內(nèi)審部門應(yīng)該真正做到事前介入、心中有數(shù)。
3 結(jié)語
商業(yè)保險的利弊篇3
由于企業(yè)運營過程中舞弊風(fēng)險存在于經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)：投資、財務(wù)、采購、銷售、物流則是舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)。不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同的管理模式或企業(yè)文化以及不同時期的舞弊風(fēng)險在各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的發(fā)生強度也各不相同。簡言之，舞弊風(fēng)險在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的發(fā)生幾率會不斷變化和轉(zhuǎn)移。
長期以來，財務(wù)和投資業(yè)務(wù)歷來是舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)；當(dāng)企業(yè)從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的過程中，采購環(huán)節(jié)也變成了舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)。但是，隨著管理者對財務(wù)、投資以及采購管理環(huán)節(jié)控制力度的不斷加強，以及一些企業(yè)在預(yù)防采購舞弊風(fēng)險方面所采取的各種措施，已經(jīng)迫使相當(dāng)多的供應(yīng)商只能從加強內(nèi)部管理來降低生產(chǎn)成本，同時提高產(chǎn)品質(zhì)量，進而提高產(chǎn)品市場競爭力來占領(lǐng)和鞏固市場。采購環(huán)節(jié)上的舞弊風(fēng)險也因此逐步得到控制。根據(jù)筆者長期從事內(nèi)部審計的經(jīng)驗來看，目前形勢下，特別是制造行業(yè)中的舞弊風(fēng)險開始向銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化。
眾所周知，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品高度同質(zhì)化且市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財務(wù)計劃無不從確定市場銷售預(yù)測開始。企業(yè)的運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產(chǎn)經(jīng)營，銷售是企業(yè)運營的龍頭。因此，所有企業(yè)無不對銷售和市場開發(fā)給予極大的關(guān)注。專業(yè)銷售人員的“市場行情”也一直持續(xù)看漲。
而從企業(yè)風(fēng)險分析的角度來看，挑戰(zhàn)、機會和風(fēng)險始終是并存的事物。銷售-收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生舞弊風(fēng)險的幾率也在不斷增加。如何有效控制銷售-收款循環(huán)中的舞弊風(fēng)險正成為企業(yè)內(nèi)部控制管理關(guān)注的焦點。
在制造行業(yè)中，銷售與收款循環(huán)主要可以分成六個環(huán)節(jié)，分別是：市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、應(yīng)收賬款確定、收款。和采購業(yè)務(wù)循環(huán)一樣，這六個環(huán)節(jié)中每個都有其關(guān)鍵控制點。除此之外，貫穿始終的還有企業(yè)內(nèi)部計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。以下筆者將就預(yù)防各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的舞弊風(fēng)險的主要措施和方法進行探討。需要說明的是，銷售-收款循環(huán)中許多控制措施和采購-付款循環(huán)有相同之處。
組織牽制法
組織牽制法適用于預(yù)防企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險。銷售-收款循環(huán)也不例外。長期以來，銷售-收款循環(huán)過程一直由銷售部獨立負責(zé)，這種獨家控制銷售-收款業(yè)務(wù)的好處是能夠提高工作效率。但是，同時也增加了潛在的舞弊風(fēng)險。比如銷售人員出賣企業(yè)信息資料，制造虛假銷售，冒領(lǐng)銷售提成獎勵，侵吞市場推廣費，自己開公司銷售本企業(yè)和競爭對手的產(chǎn)品，參與制造仿冒本企業(yè)產(chǎn)品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關(guān)交際費用等等。為了預(yù)防這些問題，許多具有一定規(guī)模的企業(yè)紛紛將銷售-收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行拆分。例如將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務(wù)進行分割；銷售人員的業(yè)務(wù)主要集中在市場拓展和銷售合同簽訂；客戶服務(wù)由質(zhì)量管理部負責(zé)；信用評估則由獨立的信用管理部或財務(wù)部信用管理人員負責(zé)；銷售發(fā)貨則由物流部組織安排；貨款回收則由財務(wù)部為主負責(zé)辦理等等。
實踐證明，這種業(yè)務(wù)拆分的辦法，雖然一開始也許只是為了強化對市場營銷或客戶服務(wù)方面的管理力度，例如企業(yè)質(zhì)量管理體系中制定的客戶服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準，但客觀上卻將質(zhì)量管理部門的控制觸角延伸到了銷售領(lǐng)域，起到了組織牽制的作用。以下在介紹預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險中的銷售業(yè)務(wù)人員將泛指從事市場營銷、銷售合同審核簽訂、客戶服務(wù)、對外發(fā)貨等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員。這些銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員可能隸屬于不同的業(yè)務(wù)部門。
利益沖突回避法
預(yù)防潛在的利益沖突是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，利益沖突回避在銷售-收款循環(huán)的各個環(huán)節(jié)都具有非常重要的意義。利益沖突可以分為內(nèi)部利益沖突和外部利益沖突兩部分。潛在的內(nèi)部利益沖突關(guān)系主要是指相關(guān)利益關(guān)系者同在一個企業(yè)內(nèi)部工作。這里包括具有直接血緣關(guān)系或重大特種厲害關(guān)系的親屬、戀人。這些員工處于相互監(jiān)督審批管理的不同崗位。典型的案例如夫妻兩人分別擔(dān)任出納和記賬工作，或者銷售部經(jīng)理和銷售業(yè)務(wù)員職務(wù)等等。潛在的外部利益沖突關(guān)系則指企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員和客戶單位、競爭對手單位的業(yè)務(wù)人員或負責(zé)人存在親屬血緣關(guān)系。利益沖突回避是控制產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的重要措施。企業(yè)內(nèi)控部門和人事行政管理部門，應(yīng)當(dāng)定期對所有敏感崗位包括銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員進行利益沖突調(diào)查。對于存在潛在利益沖突關(guān)系的企業(yè)員工有責(zé)任和義務(wù)向主管部門和上級報告。主管部門和上級則應(yīng)當(dāng)對潛在的風(fēng)險進行評估后，根據(jù)實際情況做出必要的調(diào)整安排。
員工自律聲明
和企業(yè)采購業(yè)務(wù)人員一樣，銷售業(yè)務(wù)人員作為敏感崗位職工也應(yīng)當(dāng)簽署員工自律聲明。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制訂銷售人員保證書。該保證書主要針對銷售人員特別設(shè)計。這里包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和客戶、銷售商和經(jīng)銷商的交往原則，遵守信息規(guī)矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售人員違反職業(yè)道德后能夠及時做出有效的處罰。銷售人員保證書對銷售-收款業(yè)務(wù)中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險的作用。
員工行為守則
在跨國公司中，企業(yè)通常會在內(nèi)部制訂一套針對全體員工工作行為的規(guī)范，或者叫員工行為守則。其中的一部分如：贈送禮品政策和公共關(guān)系處理規(guī)定中，都會明確規(guī)定禁止員工接受各種形式的商業(yè)賄賂或者對政府官員施行商業(yè)賄賂。企業(yè)員工行為守則對預(yù)防銷售-收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的舞弊風(fēng)險，特別是對于凈化目前市場交易，預(yù)防商業(yè)賄賂都具有特別的作用。當(dāng)一個企業(yè)在抱怨競爭對手采用不正當(dāng)方式搶占市場時，是否也應(yīng)當(dāng)檢視自己是否也同樣在施行這些不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?？凈化市場，預(yù)防商業(yè)賄賂需要依靠全體市場參與者的共同努力。
銷售人員工作日志
這是針對銷售人員工作特點設(shè)計的一套最關(guān)鍵的控制措施。銷售業(yè)務(wù)人員和其他業(yè)務(wù)人員的工作有一個重大的區(qū)別，那就是點多面廣，頻繁出差或長期駐外，工作遠離辦公現(xiàn)場。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵銷售業(yè)務(wù)人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務(wù)，許多企業(yè)均會給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因為具有這些特點，企業(yè)也最容易對銷售業(yè)務(wù)人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實上，銷售業(yè)務(wù)人員已經(jīng)成為企業(yè)最難管理的一個特殊團隊。
為此，一些企業(yè)甚至放棄了對銷售業(yè)務(wù)人員的控制，反正只要完成預(yù)定的銷售目標(biāo)和費用指標(biāo)后，銷售人員干什么企業(yè)也不管。這種管理方法的一個副作用就是銷售業(yè)務(wù)人員容易和客戶或競爭對手勾結(jié)，做出損害公司利益的事情。
有些企業(yè)或者干脆將銷售業(yè)務(wù)包括售后維修服務(wù)都委托第三方貿(mào)易公司和專業(yè)維修公司去做，大多數(shù)家電行業(yè)即是顯見的例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業(yè)營銷能力和維修技術(shù)力量，便于集中精力做好產(chǎn)品質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方貿(mào)易公司和維修公司將控制企業(yè)的整個銷售渠道。
還有一些制造企業(yè)為了維護企業(yè)的銷售渠道，繼續(xù)維持自己的銷售隊伍并對銷售業(yè)務(wù)人員制訂了一套嚴密的管理程序。其中一個比較有效的措施就是制度規(guī)定銷售人員必須填寫工作日志，簡稱“工作日志”。采用工作日志管理的企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)在銷售管理程序中具體規(guī)定工作日志的基本格式和填寫要求。當(dāng)駐外銷售業(yè)務(wù)人員嚴格按照日志規(guī)定填寫其每天的具體工作內(nèi)容后，一方面業(yè)務(wù)人員自己可以及時回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規(guī)范自己的在外行為；另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證業(yè)務(wù)人員在外活動的具體細節(jié)。銷售主管和財務(wù)部主管在審批業(yè)務(wù)人員的費用報銷單據(jù)時也多了一個輔助驗證的依據(jù)。
商業(yè)保險的利弊篇4
關(guān)鍵詞：管理舞弊 審計策略 管理舞弊風(fēng)險評估 管理舞弊審計程序
一、管理舞弊審計的研究的意義
(一)管理舞弊及其危害在理論研究中，根據(jù)舞弊層次的不同，可以將其分為非管理舞弊(Employeefraud)和管理舞弊(Managementfraud)。其中，管理舞弊是管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要目的是虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用，通過公布的誤導(dǎo)性或嚴重扭曲的財務(wù)報告來欺騙投資者和債權(quán)人。新審計準則指出了與財務(wù)報表審計相關(guān)的兩類故意錯報，即對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。顯然，前者是指非管理舞弊，后者是指管理舞弊。一般來講，管理舞弊通常表現(xiàn)為：對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。由此可見，管理舞弊的性質(zhì)十分惡劣，不僅存在對社會的極端危害，且由于其掩飾性，往往引起重大錯報審計風(fēng)險。調(diào)查結(jié)果表明，導(dǎo)致我國會計報表重大錯報的最主要原因中，“管理舞弊，單位高層領(lǐng)導(dǎo)粉飾會計報表”占75.62％，居第一位。因此，管理舞弊是審計師在會計報表審計中可能存在重大錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域。
(二)傳統(tǒng)舞弊審計策略的缺陷 在傳統(tǒng)舞弊審計中，審計人員往往將注意力集中在已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細節(jié)、損失金額及問題的影響范圍，而非事先預(yù)計或測算。但分析一下實際發(fā)生的管理舞弊案例就會發(fā)現(xiàn)，在管理層參與組織的會計報表舞弊時，僅通過查找舞弊遺跡來識別報表舞弊顯然缺乏力度。究其原因，首先，管理層都是經(jīng)驗豐富高級管理者，他們熟悉傳統(tǒng)審計模式下的審計程序且有極強的“反偵查能力”，一旦欲意舞弊就會利用其所占據(jù)的高管職位進行串通、偽造文件，并以此來避免注冊會計師采取傳統(tǒng)審計程序查找出舞弊證據(jù)。經(jīng)過學(xué)者對會計信息形成的整個流程進行研究發(fā)現(xiàn)，由于管理層所處的特殊地位及擁有公司實際控制權(quán)，他們是會計信息真實性受制從而導(dǎo)致會計報表重大錯報的主要原因，是會計信息系統(tǒng)的主要干擾因素。那么，以依賴內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計模式下進行的管理舞弊審計，必然存在致命的缺陷：面對有意舞弊的管理者，無論設(shè)計多么完美的內(nèi)部控制制度都將是徒勞的，僅依靠對內(nèi)控的評價和測試是無法發(fā)現(xiàn)這種串通舞弊的，反而可能陷入審計模式失靈局面。其次，在審計實踐中，注冊會計師降低審計成本，提高審計工作的效率，通常需要謀求與管理層的合作，而很多時候正是這種合作成為了管理層提供虛假證據(jù)誤導(dǎo)注冊會計師的重要手段。
二、基于新審計準則的管理舞弊審計思路與策略
注冊會計師不可能規(guī)避財務(wù)報表中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊以及對財務(wù)報告有直接影響的非法行為。新審計準則重在強調(diào)注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表審計中的潛在管理舞弊給予必要的關(guān)注。我國舞弊審計準則的修改對于緩解目前管理舞弊嚴重的現(xiàn)狀具有重要意義，為注冊會計師管理舞弊審計實務(wù)提供了新的思路。審計策略是注冊會計師確定審計范圍和選擇最有效審計程序的基本思路和組織方式等方面的總稱。
(一)保持職業(yè)懷疑態(tài)度注冊會計師在保持職業(yè)懷疑態(tài)度是應(yīng)具備以下方面的要求：
(1)審計準則對于職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。我國新《審計準則》規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。美國反舞弊準則(SAS)第99號突出強調(diào)了對審計師“職業(yè)懷疑態(tài)度”的要求，AICPA前主席Barry C.Melancon指出，該準則試圖使審計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能推測管理層是誠實可信的，審計師首先要考慮是否有舞弊的嫌疑。要求審計小組全體成員在審計計劃階段，集中討論因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，就被審單位財務(wù)報表中最有可能產(chǎn)生舞弊方面等執(zhí)交換意見，并將討論記錄于工作底稿；國際審計和保證準則委員會(IAASB)第240號要求審計師在全過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能，并應(yīng)當(dāng)意識到，在已識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，僅實施旨在發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序是不適當(dāng)?shù)摹?span style="display:none">wmQ萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
(2)職業(yè)懷疑態(tài)度與專業(yè)判斷能力。在整個管理舞弊審計過程中，注冊會計師應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式去制定并實施審計計劃，去評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾及引起對文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。注冊會計師應(yīng)保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對一些看似無關(guān)卻可疑的跡象或線索能夠提出“合理疑問”并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表達，排除合理懷疑。從某種程度上講，保持職業(yè)懷疑態(tài)度是發(fā)現(xiàn)管理舞弊的直接前提。而合理的職業(yè)懷疑態(tài)度需要管理舞弊審計人員具備很高的專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計的重要性指標(biāo)，舞弊審計的主要目標(biāo)和結(jié)論，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞约芭袛喙镜呢攧?wù)報表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況等。管理舞弊審計人員應(yīng)不斷提高在以上方面的專業(yè)判斷能力。
(3)變更管理層“中性”假設(shè)。美國反舞弊準則(SAS)第82號中“審計師既不能假定管理層是不誠實的，也不能假定管理層是誠實的”的這一規(guī)定。這一假設(shè)具有其合理性，從這種假設(shè)前提出發(fā)，一方面要求審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。充分關(guān)注可能存在的舞弊；另一方面，審計人員在審計的過程中應(yīng)考慮審計的成本效益，可以謀求與管理層的合作。但根據(jù)該準則的規(guī)定，實質(zhì)是將管理層看作中性的，此假設(shè)指導(dǎo)下的涉及管理層操縱會計報表舞弊的審計實務(wù)中，卻給審計人員帶來了思維上的混亂和行動上的困惑。因此，筆者認為，從管理舞弊審計的計劃階段到實施階段都應(yīng)把對被審計單位中性的認定變更其是不可信任的。在這種“管理層不可信任”的假設(shè)前提下，無論審計客戶有多么誠信的歷史，管理層如何承諾，審計師都不能因為信任管理層而縮小審計范圍，減少審計證據(jù)。正如SAS第99號所強調(diào)的，審計師在整個審計過程中對蓄意隱瞞的舞弊應(yīng)保持職業(yè)謹慎態(tài)度，“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿整個審計過程。審計師應(yīng)克服自身對于客戶的信任和以往與該客戶的合作經(jīng)驗的依賴，增強查處舞弊的意識與發(fā)現(xiàn)舞弊的敏感，以質(zhì)疑的思維方式對管理層提供相關(guān)信息的真實性和有效性作批判性評價。
(二)實施管理舞弊風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)實施必要的審計程序以獲取用于識別管理舞弊所需的信息，這些審計程序包括：
詢問被審計單位的內(nèi)部管理層、監(jiān)管層以及其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，及監(jiān)管層如何監(jiān)督管理對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素；考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；考慮有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其他信息。國際審計和保證準則委員會(IAASB)在2003年的新《國際審計風(fēng)險準則》中引入“重大錯報風(fēng)險”概念，并規(guī)定評估重大錯報風(fēng)險為首要審計程序，這要求注冊會計師圍繞此設(shè)計和執(zhí)行審計程序，實現(xiàn)目標(biāo)。
(1)管理舞弊風(fēng)險評估時考慮的內(nèi)容。在實施舞弊風(fēng)險評估時，要求管理舞弊審計人員對從微觀的賬戶層次到宏觀的內(nèi)外部環(huán)境的諸多方面，采取觀察、詢問、分析性復(fù)合等程序進行分析，以確定被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、生存能力、管理能力等，并將其與重大錯報風(fēng)險聯(lián)系起來。根據(jù)新審計準則規(guī)定，在此過程中注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮管理舞弊風(fēng)險因素、異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系、在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。關(guān)注和評價管理舞弊風(fēng)險是現(xiàn)代管理舞弊審計的重要內(nèi)容，同時也是一種基于現(xiàn)代風(fēng)險意識的審計策略、思維，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠芾砦璞讓徲嬤^程中應(yīng)用的重要體現(xiàn)。
(2)識別和評估管理舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。傳統(tǒng)審計思路以評估控制風(fēng)險為核心，而在現(xiàn)代管理舞弊審計中，控制風(fēng)險的高低主要與重大錯報的員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險主要與重大錯報的管理層舞弊有關(guān)。管理舞弊審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估，所以要直接評估重大錯報風(fēng)險。在運用職業(yè)判斷評估管理舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風(fēng)險；將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；識別的風(fēng)險是否重大；識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制，以進一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度。對重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)關(guān)注管理舞弊的舞弊信號。在管理層方面，管理舞弊信號包括管理層是否過度關(guān)注保持或提高公司股價或收益趨勢；管理層對內(nèi)部控制認識不夠，企業(yè)決策由一個人或少數(shù)幾個人掌控，公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，管理層約束機制失效；管理層與當(dāng)前或前任注冊會計師關(guān)系對立；管理層的誠信存在明顯問題；高管層低報酬甚至不領(lǐng)取報酬。在經(jīng)營財務(wù)方面，管理舞弊信號包括組織機構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，且復(fù)雜程度不合理；存在重大的異常交易；與同行業(yè)對比增長過高或存在非常收益；經(jīng)營凈現(xiàn)金流量為負、凈收益為正或持續(xù)上升；存在籌資等動機或巨大壓力；財務(wù)方面出現(xiàn)了可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響跡象；行業(yè)競爭異常激烈或公司利潤率迅速下滑等。
(3)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用。傳統(tǒng)舞弊審計對信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要用在報表分析上。在管理舞弊審計中，應(yīng)該擴大分析性復(fù)核的范圍，并走向多樣化，不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。分析性復(fù)核的分析工具不再僅限于財務(wù)比率分析，還應(yīng)充分借鑒現(xiàn)代管理方法，如包括PEST、VCA、SWOT在內(nèi)的戰(zhàn)略分析、績效分析及前景分析。多種分析方法的應(yīng)用，使得分析性復(fù)核對管理舞弊風(fēng)險的評估成為多元評估，使得多種分析結(jié)果相互印證，進而使管理舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果更加可靠。
(三)實施管理舞弊審計程序 實施管理舞弊審計的程序主要包括以下方面：
(1)實施特定審計程序。美國新舞弊審計準則已要求審計師對可能存在的重大錯報采用出其不意的審計程序，對風(fēng)險特別顯著的領(lǐng)域采用非常規(guī)審計程序。目的是克服傳統(tǒng)舞弊審計思路帶來的缺陷。針對特殊的風(fēng)險點，特別地實施程序組合策略。管理舞弊的特點決定舞弊審計人員往往無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，新審計準則也要求審計人員在審計時，不能機械照搬獨立審計程序準則中規(guī)定好的程序，而應(yīng)當(dāng)在了解和分析被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理舞弊風(fēng)險評估結(jié)果所確定的被審計單位的重點審計領(lǐng)域和風(fēng)險點，實施有針對性的審計程序。針對管理舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實施的特定審計程序為：改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他旁證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時，改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。針對管理層凌駕于控制之上的管理舞弊，應(yīng)實施的特定審計程序包括：測試日常會計核算過程中做出的賬務(wù)處理，以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整是否適當(dāng)；復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
(2)實施延伸性審計程序。舞弊審計人員執(zhí)行了審計業(yè)務(wù)時，可采納“錯誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計中位會計報表的合法性、公允性和一貫性，那么應(yīng)推定公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。延伸性審計程序并沒有具體嚴格的限制，主要取決于審計人員的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。常用的延伸性程序包括：突擊盤點兩次現(xiàn)金，第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為；對供應(yīng)商及客戶的調(diào)查，這可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商及客戶；特別地函證支票的二次背書，如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能為舞弊行為提供線索；舞弊審計詢問程序，在進行詢問時，應(yīng)做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。可以在平常的審計中設(shè)計一些針對舞弊的常規(guī)問題，讓相關(guān)人員解答，這樣就不會引起舞弊者充分的警覺，而審計師也可以從這些問題的解答中獲得線索；跟蹤支出分析，這種分析類似于財產(chǎn)凈值分析，將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。
(3)實施特別審計程序。美國舞弊風(fēng)險準則要求，審計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果做出適當(dāng)反應(yīng)的三種審計程序，即應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果對審計工作的總體影響；考慮已識別舞弊風(fēng)險對審計工作的具體影響；考慮執(zhí)行下列審計程序，但不限于這些程序，進一步確定有關(guān)管理層無視內(nèi)控的舞弊風(fēng)險對會計報表產(chǎn)生重大錯報的影響：首先，檢查賬務(wù)處理和其他調(diào)整事項。不少管理舞弊報表往往是通過編制不當(dāng)賬目處理或其他一些打“球”的調(diào)整分錄的方式來操縱的，新準則更強調(diào)了解會計報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生，明確規(guī)定審計師應(yīng)依據(jù)職業(yè)判斷評價舞弊風(fēng)險因素，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)會計報表及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗證各種證據(jù)，包括手工或電子證據(jù)。其次，復(fù)核會計估計。許多公司的報表舞弊通常是通過蓄意利用會計估計差錯的方式達到目的。SAS第99號還要求對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況。最后，評價重大非經(jīng)常易的合理性。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是近年舞弊會計報表的慣用手段，新準則再次強調(diào)清楚了解重大非經(jīng)常易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。這些都為管理舞弊審計帶來了新思路、新嘗試。
(4)實地調(diào)查和利用專家工作。對財務(wù)報表合法性和公允性的審查，大多采用從報表向總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證追索審查的方法。但重大財務(wù)報告舞弊常涉及虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)往往會偽造銷售合同甚至銷售發(fā)票等業(yè)務(wù)憑證。局限于賬證資料的審計至多只能發(fā)現(xiàn)會計差錯而不是舞弊。擴大實地調(diào)查程序必然能為發(fā)現(xiàn)舞弊提供有意義線索。調(diào)查工作可以從內(nèi)外兩方面進行。應(yīng)深入生產(chǎn)、管理現(xiàn)場，觀察生產(chǎn)經(jīng)營過程，并詢問相關(guān)人員：采購員、銷售員、保管員、生產(chǎn)工人等，可獲得有關(guān)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的重要信息，許多管理漏洞和生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題也不難被發(fā)現(xiàn)。如有必要還應(yīng)該進行外部調(diào)查，對供貨商、商、消費者甚至同行業(yè)企業(yè)的調(diào)查。如對虛構(gòu)收入的舞弊審計，觀察銷過程、函證供貨商及客戶可以得到很多線索。
三、結(jié)論
商業(yè)保險的利弊篇5
會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。在經(jīng)濟時代中，高科技的進步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟的高速發(fā)展帶來了巨大的動力和壓力。而審計發(fā)展史上，公司財務(wù)報告舞弊也一直成為困擾審計職業(yè)界的重大社會問題。近年來，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會審計帶來了前所未有的信譽危機。而報表審計，是指審計人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹慎，通過一定的程序如信號偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來，呈報給管理當(dāng)局。它包括對舞弊的預(yù)防、檢查和報告。
（一）會計報表審計的目的
1．對被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
2．會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。
3．會計處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面發(fā)表審計意見。
（三）現(xiàn)代會計報表審計的意義
1．通過報表審計，有利于報表使用者做出正確的決策
真實可靠的會計信息是報表使用者做出正確決策的重要依據(jù)。由于企業(yè)管理當(dāng)局所處的地位，使他們難以保證會計信息的真實可靠性；又由于會計報表所提供的會計信息專業(yè)性很強，它的使用者難以對它的真實可靠性做出準確的判斷，更不可能親自處理。而由獨立于企業(yè)之外的審計人員對企業(yè)會計報表進行審核，便于驗證會計報表所提供信息的真實可靠性，有利于報表使用者做出正確的決策。
2．通過報表審計，有利于保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益
不同的報表使用者是不同的利益主體，其間通常存在一定的利益沖突。就投資者而言，他們最關(guān)心的是投資風(fēng)險和報酬，需要企業(yè)提供真實可靠的信息，以評估企業(yè)支付股利的能力和投資風(fēng)險的大?。痪蛡鶛?quán)人而言，他們最關(guān)心的是債權(quán)能否及時收回，需要企業(yè)提供真實可靠的信息，以評價企業(yè)的償債能力。但企業(yè)管理當(dāng)局為了騙取投資和債權(quán)，有可能采取弄虛作假的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)、隱瞞負債等，致使會計報表所提供的會計信息不能如實地反映企業(yè)的實際情況。審計人員通過對會計報表的審計，可以揭示并糾正各項錯誤和弊端，確認報表所反映內(nèi)容的真實性與正確性，有利于保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。
3．通過報表審計，有利于促使企業(yè)改善內(nèi)部管理
會計報表總括地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程，它幾乎涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)濟活動。審計人員通過對會計報表的審查分析，可以了解和揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)以及管理中的漏洞，進而提出改進的意見和建議，促使企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。
4．通過報表審計，有利于提高審計工作效率
財務(wù)審計，通常采用逆查法，從審查和分析會計報表著手，將會計工作的終點作為審計工作的起點。由于會計報表集中反映了企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，通過對會計報表的分析、審查，就可以找出審計的重點和疑點，為進一步審查賬目提供線索，指明方向，使審計工作做到有的放矢，從而節(jié)約審計資源，提高審計工作的效率。
二、會計報表審計的核心—會計報表舞弊審計
（一）會計報表舞弊產(chǎn)生的動機
在我國，上市公司常見的舞弊動機有以下幾個。
1.發(fā)行股票（圈錢）
資金如企業(yè)體內(nèi)的血液，任何環(huán)節(jié)都需要資金，公司在通過發(fā)行股票進行融資時往往受到一定的限制：在初次發(fā)行階段，要求公司連續(xù)三年盈利；在配股階段，曾要求上市公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)盈利率超過6%。這些都導(dǎo)致上市公司進行財務(wù)包裝。公司可能通過粉飾財務(wù)報表以便說服各類資金的提供者向其提供資金，也就是平常所稱的“圈錢”。
2.二級市場炒作
在股票上市后，為了使股票價格能達到預(yù)期的波動——例如使股價暫時下跌，以便操縱者能夠廉價購股，取得更大的控制權(quán)或在高價出售牟取暴利，上市公司常利用財務(wù)報表舞弊達到目的。
3.避免戴帽或退市
我國上市公司財務(wù)報告舞弊的另一個動機就是避免帶上“ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最終退市，這些戴帽公司一般都表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望。
4.其他動機
高層管理人員為了仕途發(fā)展、報酬薪金、聲譽名氣，或為獲得信貸資金和商業(yè)信用，或為了減少納稅也有可能虛報會計報表。
（二）會計報表舞弊的形式與審查方法
1.高估資產(chǎn)或計價不正確
(1)具體形式。高估資產(chǎn)或計價不正確的具體形式有：a.存貨計價不正確。比如故意錯誤計算存貨成本以增加期末存貨價值，從而降低銷售成本。b.高估應(yīng)收賬款。比如三年以上的應(yīng)收賬款依然掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面凈值增加。c.高估固定資產(chǎn)。比如對已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)項目，常年累月掛賬。d.高估其他資產(chǎn)項目。比如將研究開發(fā)支出列作遞延資產(chǎn)。
(2)審計方法。對于資產(chǎn)高估現(xiàn)象，審計人員可以采用賬實核對、賬賬核對、賬證核對的方式，審查實物資產(chǎn)的真實性和計價的合理性；而對于應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)項目，可以采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項目。
2．操縱收入
(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當(dāng)會計核算方法,虛增收入。對于這種情況，審計人員可以通過審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計單位管理當(dāng)局或董事會的會議記錄或決議，查出相關(guān)的漏洞。b.會計期間劃分不正確。審計人員需實施銷售與收款循環(huán)審計，通過銷售截止測試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認方法。c.虛構(gòu)交易。常見虛構(gòu)交易的手段包括偽造購銷合同，填制虛假發(fā)票、出庫單，偽造出口報關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等。
(2)審計方法。為發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易，審計人員至少應(yīng)執(zhí)行以下審計程序：a.對重要的應(yīng)收賬款進行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法；b.采用分析性復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現(xiàn)象；c.審核大額或非正常交易的會計記錄，尤其是期未記錄的交易；d.對于重大或復(fù)雜的合同，審計人員更應(yīng)該留心合同的具體條款以及公司的承擔(dān)能力。
3．費用記錄不正確
(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費用跨期入賬。b.將費用掛賬，隱匿管理費用。c.利用借款費用資本化等調(diào)節(jié)利潤。
(2)審計方法。審計人員可以依據(jù)各種負債的明細表等，根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限，復(fù)核各種債務(wù)利息會計處理是否恰當(dāng)
4．有些事項未作披露或披露產(chǎn)生誤導(dǎo)
(1)具體形式。擔(dān)保。上市公司一旦承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，可能會給其帶來巨大損失，因此，盡管擔(dān)保無法在報表中被正式列為項目，但要求附注的方式在報表說明中予以披露；大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大；交聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易包括母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費用分擔(dān)等；訴訟事項。訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受重大損失；受托理財。在股市牛氣沖天時，許多上市公司經(jīng)營不佳的問題統(tǒng)統(tǒng)通過委托理財?shù)靡越鉀Q。但是委托理財屬于高風(fēng)險的資本運作，其風(fēng)險性必會在一定時候得到充分體現(xiàn)。
(2)審計方法。審計人員需要從各方面收集證據(jù)，比如，向銀行函證公司擔(dān)保情況，向律師函證公司擔(dān)保和訴訟情況，關(guān)注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關(guān)聯(lián)交易等，以發(fā)現(xiàn)那些未作披露的事項。在審計過程中應(yīng)對上市公司管理層舞弊風(fēng)險進行測試。我國上市公司財務(wù)報告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財務(wù)報告舞弊的主角?？梢?充分認識管理層舞弊風(fēng)險對保證審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。
（三）會計報表舞弊審計的發(fā)展趨勢
1．重新思考有效的舞弊識別模式
傳統(tǒng)的會計報表舞弊審計認為審計人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其細節(jié)。但事實證明，很多公司的會計報表舞弊往往借助于復(fù)雜而且隱蔽的會計手段，如“精心”安排下的關(guān)聯(lián)交易、期后事項、管理層的會計估計等。此時僅僅通過傳統(tǒng)的舞弊審計方式查找舞弊產(chǎn)生的痕跡來發(fā)現(xiàn)舞弊顯然是比較無力的，更何況是管理層、銀行、券商的聯(lián)合舞弊。既然無法有效地從舞弊產(chǎn)生的痕跡識別舞弊，那么查找舞弊產(chǎn)生的根源則成為我們識別舞弊的一條新的思路。SASNO．99(美國審計準則第99號)提出的“舞弊三角”風(fēng)險評價模式，把重點放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。SASNO．99要求注冊會計師關(guān)注管理層3個方面的舞弊因素：壓力、機會、態(tài)度。當(dāng)3個條件同時成立時就意味著管理層舞弊的動機相當(dāng)大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
2．建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?span style="display:none">wmQ萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
我國是以公有制為主體的多種經(jīng)濟成份并存的社會主義國家，我國的經(jīng)濟是社會主義的市場經(jīng)濟，決定了我國審計模式可多種方式并存，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞俏覈鴮徲嬑磥淼闹髁鳎⒅鸩綄⑷骘L(fēng)險治理理念融入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鞑襟E，朝著風(fēng)險治理審計方向發(fā)展。風(fēng)險治理審計模式在我國的廣泛應(yīng)用不是一蹴而就的，是一個漸進的過程。如：加快企業(yè)會計準則體系的建設(shè)步伐，提高會計信息質(zhì)量，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可獨立實施的會計準則體系；范審計市場運行機制，健全審計風(fēng)險保障機制；轉(zhuǎn)變審計理念，打破原有一些不適應(yīng)形勢發(fā)展的習(xí)慣做法與陳舊方式，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認真審閱審計工作中存在的問題和缺陷，在審計理論、審計思路、審計治理、審計方法、審計內(nèi)容方面積極探索審計監(jiān)督新路子，使審計創(chuàng)新更加貼近國際慣例。在整個審計過程中，要從保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注轉(zhuǎn)向始終以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的可能性。
參考文獻：
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[3]董詠梅.企業(yè)會計報表舞弊的審計方法.湖北審計，2002，10.
[摘要]年度會計報表審計是為了鑒證被審單位會計信息的真實性、合法性,以保證其信息質(zhì)量,保護投資者、債權(quán)人的利益,但虛假財務(wù)報告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文根據(jù)分析會計報表審計過程,提出了會計報表舞弊產(chǎn)生的動機、形式及審計方法。
商業(yè)保險的利弊篇6
本文選擇天立環(huán)保進行具體分析，對天立環(huán)保上市公司審計風(fēng)險的產(chǎn)生的原因進行總結(jié)，對其他的上市公司在財報審計提出相應(yīng)的對策，為上市公司財報審計提出了有益的建議，豐富和完善已有審計報告影響因素的相關(guān)研究。
【關(guān)鍵詞】
財務(wù)報表審計;審計風(fēng)險評估;審計質(zhì)量
上市公司的商業(yè)風(fēng)險極大程度地影響著會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，天立環(huán)保工程股份有限公司的停牌是商業(yè)風(fēng)險的極至表現(xiàn)形式，會計師在審計過程中承擔(dān)著較大的財務(wù)報表審計風(fēng)險。
一、銷售收入
銷售收入是指一個公司的經(jīng)營收入，是主要衡量一個上市公司價值和股市狀況的標(biāo)準。通常一些上市公司為了防止股市下跌，不實增加經(jīng)營收入的金額，虛增銷售收入，常用的手法有：利用會計期間的不當(dāng)劃分或者會計原則適用錯誤來提前確認銷售收入;虛列一些沒有發(fā)生的交易事項，以增加利潤，例如雙方虛擬交易，A公司將價值200萬的存貨以350萬元銷售給B公司，A公司便增長了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;然后甲公司以350萬再購買B公司價值200萬的一批產(chǎn)品，這能使A公司的財務(wù)報表看上去增加了銷售收入。
銷售收入舞弊通常與應(yīng)收賬款相聯(lián)，天立環(huán)保工程股份有限公司利用重大錯報風(fēng)險的存在，把虛構(gòu)的應(yīng)收賬款歸入無法收回的壞賬來誤導(dǎo)欺騙眾人。還有利用政府的優(yōu)惠政策虛增收入，一些公司濫用政府的優(yōu)惠政策，比如利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，來增加收入;還有一些上市公司將原來不屬于銷售科目核算的業(yè)務(wù)核算到內(nèi)以調(diào)整公司的銷售科目核算。在銷售收入上舞弊的方法可謂各種各樣，上市公司為了盈利，為了上升股價，千方百計的虛構(gòu)公司的銷售收入，提高銷售收入成了他們舞弊的重要途徑。
二、分公司、子公司管控
天立環(huán)保上市以來，不斷延伸產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展迅速，從2004年成立至2013年第三季度，該公司共有十家子公司及兩家分公司，隨著其規(guī)模的逐步擴大，其取得子公司的現(xiàn)金凈額這一科目的金額從0升至9850.97萬元，對分子公司管控風(fēng)險應(yīng)當(dāng)引起注意。
如今，由于子公司受到監(jiān)管的難度較大，審計師審計難度也較大，使得上市公司利用子公司進行舞弊的案例較多，國內(nèi)外的很多公司，無不是利用子公司進行大規(guī)模的舞弊。因此子公司收到過多的投資回報或銷售收入的不正常、不穩(wěn)定的增加，都可能會是會計舞弊的征兆。為了掩蓋公司的虧損提高公司的聲譽，一些大公司就利用子公司作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具進行舞弊，以掩人耳目，讓大家還以為這個公司一直在盈利，以出售更多的股票。公司通過不存在的銀行戶頭來虛假還款等各種途徑進行舞弊。目前不僅這一個公司使用這種手段，這也是國內(nèi)不少會計信息舞弊案件的做法，比如銀廣夏就是通過其天津分公司進行舞弊，對收入以及利潤進行大肆捏造，利用投資者的信任大肆欺騙。
三、市場競爭風(fēng)險
任何一個行業(yè)，從長期來看都存在著很多不可預(yù)見的不確定性。從二零一三到二零一四年，世界與中國經(jīng)濟發(fā)展都面臨諸多不確定性，宏觀經(jīng)濟環(huán)境與微觀經(jīng)濟環(huán)境隨時都在變動。對于不斷上漲的能源價格，節(jié)約能源消耗已經(jīng)成為一項基本國策。環(huán)保行業(yè)市場在不斷擴大領(lǐng)域?qū)で笾\生之路的同時，市場競爭風(fēng)險也日益增大。在這樣的風(fēng)險下，天立環(huán)保開始以爐窯密閉生產(chǎn)技術(shù)為核心加快發(fā)展新材料產(chǎn)業(yè)鏈，但是，在這青黃不接的轉(zhuǎn)型時期，舊的行業(yè)未徹底告別，而新的產(chǎn)業(yè)又尚未成形。并且，對于是否轉(zhuǎn)型股東意見不一致，同時導(dǎo)致股東矛盾日益明顯。在“保理風(fēng)波”中，公司內(nèi)部未執(zhí)行重大事件的匯報制度，也內(nèi)控制度不完善凸顯。
在過去的兩個季度中，天立環(huán)保的營業(yè)利潤率從15.5335直降到0.5772，如此過山車式的下降，反應(yīng)出較大的商業(yè)風(fēng)險。由于天立環(huán)保的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域受到國家宏觀調(diào)控，電石、鐵合金、鋼鐵行業(yè)經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致公司在上述老產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的新增訂單減少和已簽訂訂單執(zhí)行延期，因此預(yù)計20122013報告期內(nèi)公司盈利能力下降。報告期內(nèi)，預(yù)計的非經(jīng)常性損益對利潤的影響金額約為287.19萬元。
四、非常交易
非常交易是指公司轉(zhuǎn)經(jīng)營權(quán)、讓出部分股權(quán)、土地使用權(quán)或取得政府的財政補貼等，以此發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)從而迅速獲取非常收益，以迅速改變公司虧損的尷尬的處境，提升公司業(yè)績。天立環(huán)保工程股份有限公司由于連續(xù)虧損，為了避免虧損的信息外漏或為達到規(guī)定的配股條件，存在采用非常交易，來增加公司的收入的風(fēng)險。為了提升公司的地位與價值實現(xiàn)股票的穩(wěn)定，現(xiàn)在很多公司都采用這種方式來避免公司的尷尬地步。
近年來，我國的會計師事務(wù)所在國家政策鼓勵下良好發(fā)展，通過合并的方式向更大更強的目標(biāo)進軍，但是合并時間很短，合并之后的整合方式也還不成熟，暫沒形成有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部的控制管理的成本十分高，這反而使得注冊會計師審計的效率降低了。所以要想從根本上減少并控制財務(wù)報表審計風(fēng)險的出現(xiàn)，不僅需要國家的相應(yīng)政策也需要上市公司的自我管理自我監(jiān)督，兩者缺一不可，這有兩者結(jié)合才能相得益彰地有有效促進我國上市公司的發(fā)展，同時帶動我國的經(jīng)濟更好發(fā)展。
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商業(yè)保險的利弊篇7
關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動
當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來越明顯。擴大市場占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財務(wù)計劃無不從確定市場銷售預(yù)測開始。企業(yè)運營管理者都非常清楚，沒有銷售就沒有生產(chǎn)經(jīng)營，銷售是企業(yè)運營的龍頭。因此，所有企業(yè)無不對銷售和市場開發(fā)給予極大的關(guān)注。當(dāng)然，挑戰(zhàn)、機遇和風(fēng)險并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險的幾率也在不斷增加。
一、企業(yè)銷售與收款的風(fēng)險
在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營活動非常重要的工作，其基本包括6個環(huán)節(jié)——市場推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險，將會給收款環(huán)節(jié)留下很大的財產(chǎn)損失風(fēng)險。同時銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財務(wù)上看，會計科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)險發(fā)生了，最終會體現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運用賒銷方式來擴大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當(dāng)今中國，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟發(fā)展中的一個基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來極大的財產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財產(chǎn)損失帶來的財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要工作，筆者在某公司了解到，年銷售3億多元，應(yīng)收賬款平均余額在1.4億元，已經(jīng)核銷的壞死賬累計2200萬元，賬面還有呆賬2100萬元，2年以上賬齡的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收的16％。企業(yè)在市場擴張過程中，怎樣控制收款風(fēng)險，怎樣平衡占領(lǐng)市場和賒銷風(fēng)險的關(guān)系是應(yīng)該考慮的問題。
二、銷售與收款風(fēng)險控制的方法探討
1、職能分離法
職能分離法適用于預(yù)防企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險，銷售一收款循環(huán)也不例外。很多企業(yè)中，銷售一收款循環(huán)過程一直由銷售部獨立負責(zé)，這種獨家控制銷售一收款業(yè)務(wù)的好處是能夠提高工作效率。但是，同時也增加了潛在的風(fēng)險。比如銷售人員出賣企業(yè)信息資料，侵吞市場推廣費，自己開公司銷售本企業(yè)和競爭對手的產(chǎn)品，參與制造仿冒本企業(yè)產(chǎn)品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關(guān)交際費用等等。為了預(yù)防這些問題，企業(yè)可將銷售一收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行拆分。例如，將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務(wù)進行分割；銷售人員的業(yè)務(wù)主要集中在市場拓展和銷售合同簽訂；客戶服務(wù)由質(zhì)量管理部負責(zé)；信用評估則由獨立的信用管理部或財務(wù)部信用管理人員負責(zé)；銷售發(fā)貨則由物流部組織安排；銷售人員催款，而貨款回收則由財務(wù)部為主負責(zé)辦理。
2、建立客戶信用評估和控制機制
在簽訂銷售合同以及辦理銷售發(fā)貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評估。過去由于企業(yè)對客戶信用評估不重視，為了占領(lǐng)市場盲目擴大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些銷售業(yè)務(wù)人員更是利用企業(yè)信用管理的漏洞，冒險向不該發(fā)貨的“特殊客戶”大量發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額的壞賬損失。這就是業(yè)務(wù)人員舞弊活動的后果。為此，規(guī)模到了一定程度的成熟企業(yè)紛紛建立了客戶信用評估控制程序，并建立了獨立于銷售部門的信用管理部。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員和客戶談判簽訂銷售合同前，必須事先經(jīng)過信用管理部門的調(diào)查和風(fēng)險評估。銷售部門提出的賒銷額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經(jīng)過主管副總或總經(jīng)理的批準。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員向物流部提出發(fā)貨申請前，必須經(jīng)過信用管理部的核查，確保發(fā)貨額度控制在已經(jīng)批準的賒銷限額之內(nèi)。信用管理部門有權(quán)根據(jù)客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕或批準銷售發(fā)貨申請。
信用評估部門須了解客戶信息，建立客戶檔案，對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，為評定客戶的信用等級提供依據(jù)，依此確定采用不同的銷售方式。
國際大公司實踐證明，有效的信用控制可以極大地預(yù)防銷售業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的安全風(fēng)險。
3、建立客戶訪問和應(yīng)收賬款對賬制度
作為控制和預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險的重要政策，企業(yè)可以制定內(nèi)控和內(nèi)審人員對客戶進行訪問的制度。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可定期或不定期訪問客戶，內(nèi)控人員也應(yīng)當(dāng)在對被審計單位的客戶進行隨機抽查訪問，可以直接了解客戶對被審計企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員的看法，以及對公司客戶服務(wù)水平的反饋意見；企業(yè)的財務(wù)部應(yīng)收賬款主管人員以及信用部人員也應(yīng)當(dāng)對客戶定期進行對賬。達到對本企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員遵守企業(yè)規(guī)定起到監(jiān)督作用。
4、制定嚴格的銷售收款政策
保證銷售貨款安全、及時足額返回企業(yè)是一項重要工作。財務(wù)部是應(yīng)收賬款和收款業(yè)務(wù)的主體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務(wù)人員收取現(xiàn)金貨款，同時盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付銷售貨款。對于一些臨時需要支付現(xiàn)金或承兌匯票的客戶，則應(yīng)當(dāng)制定程序要求客戶或銷售業(yè)務(wù)人員提前向公司財務(wù)部主管和其銷售主管報告具體的付款時間、付款數(shù)額、付款方式以及攜帶轉(zhuǎn)賬的安全措施。預(yù)防相關(guān)業(yè)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)實施貪污、挪用、截留等舞弊行為。企業(yè)內(nèi)控人員、財務(wù)主管以及銷售業(yè)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)定期對銷售回款進行監(jiān)督檢查，抽查核對與客戶的往來賬務(wù)，預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。
5、建立應(yīng)收賬款分析、催收和預(yù)警制度
企業(yè)要建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財務(wù)部門有權(quán)督促銷售部門加緊催收。應(yīng)收賬款超過2年會失去訴訟時效，企業(yè)應(yīng)按季度分析賬齡，建立風(fēng)險預(yù)警程序，向貨款清收部門預(yù)警接近訴訟時效的應(yīng)收賬款，以及時采取財產(chǎn)保全、法律訴訟等措施，對催收無效的逾期應(yīng)收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險。
6、建立確認制度
建立確認制度。要求銷售人員做到，及時取得客戶的收貨確認函和收到發(fā)票確認函，銷售部門負責(zé)專門整理和保存，避免對方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。
設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)，如果客戶惡意拖欠，產(chǎn)生了法律糾紛，這些資料和單據(jù)將是企業(yè)以后維權(quán)的有力證據(jù)。
7、控制銷售渠道
有些企業(yè)放棄對銷售業(yè)務(wù)人員的控制，只要完成預(yù)定的銷售目標(biāo)和費用指標(biāo)后，銷售人員干什么企業(yè)也不管。這種做法弊端顯而易見，銷售人員容易和客戶或競爭對手勾結(jié)，做出損害公司利益的事情。
有些企業(yè)或者干脆將銷售業(yè)務(wù)包括售后維修服務(wù)都委托第三方貿(mào)易公司和專業(yè)維修公司去做，大多數(shù)家電行業(yè)即是例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業(yè)營銷能力和維修技術(shù)力量，便于集中精力做好產(chǎn)品質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方將控制企業(yè)的整個銷售渠道和商業(yè)秘密。
8、建立舞弊案件舉報制度
為了預(yù)防各種舞弊行為產(chǎn)生，企業(yè)也會建立特別的舞弊案件舉報處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、紀檢監(jiān)察等有關(guān)部門設(shè)立了一個舞弊案件舉報中心，設(shè)置公開的電子郵箱，接受來自企業(yè)員工或外部相關(guān)單位及人員的舉報。這里包括來自客戶甚至競爭對手的舉報。
9、嚴格執(zhí)行退貨和三包政策
產(chǎn)品銷售后的三包政策也是銷售一收款循環(huán)中的一個分支環(huán)節(jié)。執(zhí)行三包政策的關(guān)鍵是要對退貨商品進行嚴格的鑒定，原則上只有質(zhì)量部門才能對客戶退貨進行質(zhì)量鑒定，見到質(zhì)量部門的鑒定報告后，屬于退賠范圍的，銷售部門才能執(zhí)行退賠，要預(yù)防銷售業(yè)務(wù)人員利用三包政策從事舞弊活動。
10、銷售人員自律聲明
銷售業(yè)務(wù)人員作為敏感崗位職工應(yīng)當(dāng)簽署員工自律聲明。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定銷售人員保證書。該保證書主要針對銷售人員特別設(shè)計。這里包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和客戶、銷售代理商和經(jīng)銷商的交往原則，遵守信息發(fā)布規(guī)矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售人員違反職業(yè)道德后能夠及時做出有效的處罰。銷售人員保證書對銷售一收款業(yè)務(wù)中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險的作用。
11、銷售人員工作日志
這是針對銷售人員工作特點設(shè)計的一套最關(guān)鍵的控制措施。銷售業(yè)務(wù)人員和其他業(yè)務(wù)人員的工作有一個重大的區(qū)別，那就是點多面廣，頻繁出差或長期駐外工作遠離辦公現(xiàn)場。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵銷售業(yè)務(wù)人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務(wù)，許多企業(yè)均會給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因為具有這些特點，企業(yè)也最容易對銷售業(yè)務(wù)人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實上，銷售業(yè)務(wù)人員已經(jīng)成為企業(yè)最難管理的一個特殊團隊。
用制度規(guī)定銷售人員必須填寫工作日志。采用工作日志管理法，首先應(yīng)當(dāng)在銷售管理程序中具體規(guī)定工作日志的基本格式和填寫要求。當(dāng)駐外銷售業(yè)務(wù)人員嚴格按照日志規(guī)定填寫其每天的具體工作內(nèi)容后，一方面業(yè)務(wù)人員自己可以及時回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規(guī)范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證業(yè)務(wù)人員在外活動的具體細節(jié)。銷售主管和財務(wù)部主管在審批業(yè)務(wù)人員的費用報銷單據(jù)時也多了一個輔助驗證的依據(jù)。
商業(yè)保險的利弊篇8
1會計舞弊行為的含義及分類
根據(jù)中外對財務(wù)舞弊一詞的闡釋，會計舞弊的含義是指有目的、有預(yù)謀、有針對性的財務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩取嬑璞子秀Ｓ谑袌鼋?jīng)濟“公平競爭”的原則，也與道德價值觀念相違背，因此對舞弊必須予以堅決查處。
（1）按行為主體分類，會計舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務(wù)之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或個人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過其管理與控制地位故意傳遞錯誤信息，欺騙投資者與債權(quán)人的行為。對現(xiàn)代企業(yè)而言，投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財務(wù)事實，投資者與債權(quán)人很難辨其真?zhèn)?，極易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國證券市場曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。
（2）按行為目的分類，會計舞弊分為侵占資產(chǎn)舞弊與財務(wù)報告舞弊。侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊者以占有公司的財產(chǎn)為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財務(wù)報告舞弊是指管理層利用虛假財務(wù)報告欺騙投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：對編制財務(wù)報告的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報對財務(wù)報告有重大影響的交易事項或其他重要信息；擅自調(diào)整會計科目，實施盈余管理予以粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量；按照企業(yè)的需要，濫用國家統(tǒng)一的會計制度，甚至歪曲會計政策。
（3）按其實施后果分類，會計舞弊分為對公司有利的舞弊和對公司不利的舞弊。有利的舞弊會給公司帶來經(jīng)濟和社會效益，主要表現(xiàn)是通過夸大收入、虛增銷售、高估資產(chǎn)、縮小支出以及低估負債等方式，有目的地虛報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其他財務(wù)信息，希望以此提高公司的財務(wù)形象，獲得某種財務(wù)收益。不利的舞弊會給公司帶來損失，主要包括公司雇員對公司資產(chǎn)的侵占，公司的供應(yīng)商、客戶與競爭者對公司的欺詐等，從而導(dǎo)致公司利益受損。如雇員侵占資產(chǎn)、競爭者賄賂雇員竊取商業(yè)機密、供應(yīng)商重復(fù)收費以次充好等行為。
（4）按舞弊主體與企業(yè)的隸屬關(guān)系分類，會計舞弊可分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內(nèi)部舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工進行的舞弊行為；外部舞弊是指企業(yè)以外的主體進行的舞弊；串通舞弊是指企業(yè)各部門之間或企業(yè)內(nèi)、外部勾結(jié)進行的舞弊行為。如虛開發(fā)票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導(dǎo)致企業(yè)利益損失及內(nèi)部控制的無效性。
（5）按舞弊的性質(zhì)分類，會計舞弊可分為組織舞弊和職務(wù)舞弊。組織舞弊是指由組織進行，損害外部利益集團的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財務(wù)信息、竊取商業(yè)機密、虛假廣告等。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機會并針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。
2會計舞弊行為的常見手段與方法
根據(jù)對中外會計舞弊造假手法進行比較分析，中國的主要表現(xiàn)形式是虛構(gòu)或隱瞞交易事項；西方國家的則主要是利用會計賦予的自由裁量權(quán)對交易事項做出非公允的表達，誤導(dǎo)會計信息使用者。比較常見的會計舞弊手段有以下幾種類型：
（1）濫用會計選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟交易。濫用會計選擇權(quán)包括會計政策及會計估計選擇權(quán)，尤其是會計估計選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認收入、推遲或提前確認費用、多提或少提減值準備、多提或少提折舊費、多提或少提預(yù)計負債；虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費用，通過抬高收入、減少費用或隱瞞收入、虛報費用來調(diào)節(jié)各期利潤的舞弊方法。
（2）鉆會計準則漏洞。指利用會計制度的缺陷選擇最有利于被審計者的會計處理方案，確認巨額的收益或轉(zhuǎn)移巨額的虧損，隨意操縱利潤。
（3）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。指管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷、租賃舞弊，受托經(jīng)營舞弊，費用分擔(dān)舞弊，地方政府援助舞弊，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。
（4）高派現(xiàn)。指管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負債的一種舞弊手法。
（5）管理層收購。指利用管理層收購進行會計舞弊，導(dǎo)致巨額的費用虛減，使得本應(yīng)該進入當(dāng)期損益的費用直接從權(quán)益流走。如有些國有企業(yè)的管理層通過調(diào)劑或隱藏利潤等方法來擴大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。管理層收購?fù)瓿珊螅偻ㄟ^調(diào)賬等方式使隱藏的利潤合法地出現(xiàn)，以實現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價收購的國有企業(yè)高價套現(xiàn)；或者利用“內(nèi)部人交易”，把公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人的名下，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。
（6）并購。指上市公司并購過程中存在的財務(wù)舞弊，并購后一般有兩種情況：一是往年業(yè)績很好的公司當(dāng)年會報出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準備”。二是經(jīng)營業(yè)績本來不太好的上市公司，業(yè)績會直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價。在并購中，常見的造假手法有虛構(gòu)收入、將投資所得作為主營收入及虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流量，或虛增投資性現(xiàn)金流等。
（7）戰(zhàn)略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購合同哄抬股價，進而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對于引入“戰(zhàn)略投資者”的被審計單位，應(yīng)給予高度關(guān)注，投資者更應(yīng)該慎重一些。
（8）“國際化”會計。指隨著產(chǎn)業(yè)國際化，造假手法向國際化發(fā)展。一種手法是把不實的應(yīng)收賬款變?yōu)橘~上現(xiàn)金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國外籌集可轉(zhuǎn)換債券，從中獲利。
3加強對會計舞弊的防范與治理
針對會計舞弊的各種手段和行為，筆者認為，對會計舞弊的防范與治理應(yīng)從多方面入手，要通過建立會計準則體系等法律法規(guī)，使會計舞弊者不敢舞弊；健全和完善內(nèi)部控制機制，使會計舞弊者不能舞弊；加強以誠信為核心的良好職業(yè)道德建設(shè)，使會計舞弊者不愿舞弊。
（1）建立會計標(biāo)準體系。針對當(dāng)前中國會計標(biāo)準體系存在的問題，考慮中國面臨的特殊會計環(huán)境，我國應(yīng)借鑒國際上的先進經(jīng)驗，建立以會計準則為核心、會計準則與會計制度相結(jié)合的會計準則體系。美國《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系的內(nèi)容值得借鑒。在借鑒國外經(jīng)驗時，也不能盲目趨同，應(yīng)從中國國情出發(fā)，出臺相應(yīng)的新法律、新制度，注重增強會計準則的可理解性與可操作性。通過法律條文，劃定舞弊懲罰的性質(zhì)和范圍，加大懲罰力度，切實做到“執(zhí)法必嚴、違法必究、有罪嚴懲”，給那些舞弊者當(dāng)頭棒喝，讓非法者望而卻步。
（2）完善內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理績效的重要指標(biāo)。經(jīng)營失敗、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪、會計舞弊及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。防范會計舞弊，離不開內(nèi)部控制的健全與完善。應(yīng)依據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素，找出企業(yè)的主要風(fēng)險，并對其進行風(fēng)險評估，圍繞最大風(fēng)險設(shè)計制度；研究公司運營過程中的所有崗位，細化對相關(guān)風(fēng)險的識別評估、分析、控制和報告等流程，形成公司集中數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)風(fēng)險的分類識別和量化管理；確定所有員工與其風(fēng)險管理職責(zé)相關(guān)的績效指標(biāo)，通過定期評價、持續(xù)監(jiān)控來確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層；遵循避免“相關(guān)人士”組成團伙，從頭到尾控制某個操作或交易等原則制定控制活動程序；建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。通過加強對高管人員的監(jiān)控，建立全員責(zé)任體系，設(shè)立匿名舉報熱線，提高稽核人員的技術(shù)水平，采用審計委員會內(nèi)部監(jiān)督機制等具體措施，實現(xiàn)最有效的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。
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